Transférer votre résidence fiscale des États-Unis vers l’Espagne lorsque vous êtes associé d’une LLC ou d’une C-Corp ne se résume pas à un changement de domicile : c’est une opération d’ingénierie fiscale impliquant deux systèmes tributaires qui doivent être coordonnés avec une précision de calendrier qui tolère peu d’erreurs. Le côté américain exige des décisions sur l’exit tax §877A et la gestion des bénéfices accumulés. Le côté espagnol fixe le jour 1 de résidence, le régime Beckham et le risque de direction effective au titre de l’art. 8 LIS. Ce guide ordonne chaque levier, dans la séquence et avec les délais qui s’imposent.
1. Pourquoi la planification du transfert vaut plus que toute optimisation post-résidence
L’erreur la plus coûteuse que j’aie vue — et je l’ai vue plus souvent que je ne le voudrais — ne survient pas après le déménagement. Elle survient six mois avant, lorsque le client décide qu’il « gérera tout une fois installé à Madrid ». À ce moment-là, la fenêtre pour distribuer les bénéfices accumulés dans sa C-Corp au taux américain est déjà fermée. Le délai du formulaire 149 a commencé à courir sans qu’il le sache. Et l’AEAT dispose d’un dossier ouvert parce qu’il a signé des contrats depuis Madrid pendant que sa LLC continuait à facturer comme entité américaine.
La raison pour laquelle la planification pré-transfert vaut plus que toute optimisation ultérieure relève de l’arithmétique simple : les décisions prises avant de franchir la frontière fiscale déterminent la base de départ. Une fois résident fiscal espagnol, la marge de manœuvre sur ce qui se trouve déjà à l’intérieur est minime. Vous pouvez optimiser les flux futurs, mais vous ne pouvez pas réécrire l’historique de l’entité américaine.
Ce qui change tout, c’est de comprendre qu’il existe deux événements distincts à maîtriser : la clôture fiscale aux États-Unis (qui inclut de décider si vous renoncez à votre green card ou à votre citoyenneté, si vous avez de l’E&P accumulé à déplacer, et comment vous laissez la LLC ou la C-Corp) et l’ouverture fiscale en Espagne (qui inclut le jour exact où vous commencez à comptabiliser les 183 jours, quand vous déposez le formulaire 149, et avec quelle structure vos revenus arrivent à l’IRPF espagnol).
Chacun de ces événements obéit à sa propre séquence logique. Commençons par l’Espagne, car c’est celui qui surprend le plus les clients venant des États-Unis.
2. La date qui change tout : le jour 1 de résidence espagnole
L’art. 9.1 de la Ley 35/2006 relative à l’IRPF (LIRPF) fixe deux critères alternatifs pour considérer une personne comme résidente fiscale en Espagne : (a) un séjour de plus de 183 jours au cours de l’année civile sur le territoire espagnol, et (b) le fait que se trouve en Espagne le noyau principal ou la base de ses activités ou intérêts économiques, directement ou indirectement.
Le premier critère est le plus connu. Le second est celui qui surprend le plus : il ne requiert pas que vous ayez passé un seul jour en Espagne. Si vos principaux clients sont espagnols, si votre compte courant principal est ici, si votre famille réside ici — l’AEAT peut soutenir que votre centre d’intérêts économiques se trouve en Espagne même si vous avez physiquement séjourné aux États-Unis la majeure partie de l’année.
Il existe en outre une troisième présomption, moins souvent évoquée mais tout aussi pertinente : l’art. 9.1.b LIRPF établit que l’on présume, sauf preuve contraire, que le contribuable a sa résidence habituelle en Espagne lorsque le conjoint non séparé légalement et les enfants mineurs à charge résident habituellement en Espagne. Il s’agit d’une présomption iuris tantum — elle admet la preuve contraire — mais la charge de la preuve vous incombe.
Beckham atténue le choc : sous le régime spécial de l’art. 93 LIRPF, seuls les revenus du travail sont imposés en Espagne (et non ceux de source étrangère tels que dividendes ou plus-values d’entités américaines). Mais pour bénéficier de Beckham, vous devez avoir déposé le formulaire 149 dans les délais. Ce qui nous conduit directement à la section 5.
3. Côté américain : exit tax §877A — qui est concerné, qui ne l’est pas
L’IRC §877A — l’« exit tax » américain — ne s’applique qu’aux covered expatriates : les personnes qui, en renonçant à la citoyenneté américaine ou au statut de résident permanent (green card), remplissent au moins l’un de ces trois tests au cours de l’année de l’expatriation :
- Net worth test : patrimoine net égal ou supérieur à 2 000 000 $ à la date d’expatriation.
- Average annual net income tax test : impôt fédéral net sur le revenu moyen des cinq exercices précédents égal ou supérieur au seuil indexé (pour 2026, approximativement 201 000 $).
- Certification test : manquement à l’obligation de certifier l’accomplissement de toutes les obligations fiscales américaines des cinq années précédentes (Form 8854).
Si vous êtes titulaire d’une green card et décidez de ne pas la renouveler lors de votre installation en Espagne, vous pouvez être soumis à §877A si vous remplissez l’un des trois tests. Le mécanisme de l’exit tax est une « mark-to-market » fictive : tous les biens du covered expatriate sont traités comme s’ils avaient été cédés la veille de la date d’expatriation, à valeur de marché. Le gain résultant (au-delà de l’exclusion annuelle, également indexée) est imposé au taux ordinaire ou au taux des plus-values selon la nature de chaque actif.
La LLC ou la C-Corp ne sont pas exclues de ce calcul. Si vous êtes associé d’une LLC dont la base ajustée est faible et la valeur de marché élevée, la différence entre en jeu dans le mark-to-market. Si vous détenez des actions d’une C-Corp privée, leur valeur de marché (déterminée par évaluation) entre dans le calcul. Et si la C-Corp comporte de l’E&P accumulé, il peut exister une « ineligible deferred compensation » supplémentaire au titre de §877A(d).
4. Checklist pré-déménagement : les 12 mois précédant le transfert
Il s’agit de la fenêtre à plus forte densité de décisions. La plupart des clients la sous-exploitent car ils restent concentrés sur la logistique du déménagement physique. Voici les actions à exécuter avant de franchir la frontière fiscale espagnole :
Distribution des E&P de la C-Corp avant le changement de résidence. Les Earnings & Profits accumulés dans une C-Corp sont imposés comme dividendes lorsqu’ils sont distribués. Tant que vous êtes résident américain, la distribution est imposée au qualified dividend rate (0 %, 15 % ou 20 % selon votre tranche). Une fois résident fiscal espagnol sans Beckham, les dividendes américains sont également imposables en Espagne (base de l’épargne, 19 %-28 %). Sous Beckham, ils ne le sont pas — mais vous devez avoir demandé Beckham correctement. La planification optimale passe par une distribution ou une S-Corp election (si faisable) avant l’entrée en Espagne.
§962 election comme alternative. Pour les associés américains d’entités étrangères générant du GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income), la §962 election permet d’imposer le GILTI au taux corporatif américain plutôt qu’au taux individuel, en bénéficiant du Foreign Tax Credit. Pertinent si la LLC est reconvertie en C-Corp à des fins fiscales américaines.
Form 8854 (Initial and Annual Expatriation Statement). Si vous renoncez à la citoyenneté ou abandonnez définitivement la green card, vous devez déposer le Form 8854 dans l’année de l’expatriation. C’est le formulaire qui atteste l’accomplissement des obligations fiscales des cinq années précédentes (Certification Test du §877A). Le déposer sans être à jour de toutes les déclarations antérieures fait automatiquement du contribuable un covered expatriate.
Vérifier les soldes en cours de la LLC. Les comptes de capital des associés dans la LLC (capital accounts), les prêts de l’associé à l’entité (et vice-versa), ainsi que les soldes de distributions différées doivent être soldés ou documentés avant le transfert. Une fois résident espagnol, tout flux entre vous et la LLC est soumis à un traitement fiscal en Espagne qui peut différer du traitement américain.
Évaluation des actifs américains. Si le risque §877A existe (green card + seuil de patrimoine ou de revenus), il convient de procéder à une évaluation formelle des actifs — en particulier de la participation dans la LLC ou la C-Corp — avant la date d’expatriation. L’évaluation sert de base au mark-to-market et peut être utilisée pour structurer la cession avant le transfert si le coût fiscal est inférieur à celui qui résulterait de la liquidation post-expatriation.
5. Beckham : le délai critique que les clients venant des États-Unis manquent le plus fréquemment
Le régime spécial pour travailleurs déplacés de l’art. 93 LIRPF — la loi Beckham — permet d’être imposé comme non-résident pendant six exercices fiscaux au maximum. Le taux fixe est de 24 % de l’IRNR sur les revenus du travail jusqu’à 600 000 euros, contre le taux marginal de l’IRPF (jusqu’à 47 % ou davantage). Pour un associé de LLC qui commence à travailler pour une entreprise espagnole ou enregistre une activité entrepreneuriale en Espagne, l’économie peut dépasser 50 000 euros par an.
La demande s’effectue via le formulaire 149 et doit être déposée dans les six mois suivant la date de début de l’activité en Espagne — qui coïncide habituellement avec l’inscription à la Sécurité sociale ou l’enregistrement au census d’activité économique (art. 93.2 LIRPF, art. 116 RIRPF). Ce délai est impératif. Il n’existe aucune prorogation, aucun dépôt tardif justifié, aucun recours ayant prospéré dans la jurisprudence récente.
Ce délai est la raison pour laquelle les personnes venant des États-Unis le manquent le plus souvent : elles arrivent, passent les premiers mois à gérer la logistique du déménagement et l’ouverture de compte bancaire, et lorsque leur conseiller en Espagne leur parle du formulaire 149, sept mois se sont déjà écoulés. Beckham est définitivement fermé pour ce cycle de résidence.
Pour les associés de LLC qui vont conserver l’activité américaine, l’accès à Beckham exige que le déplacement soit motivé par l’un des cas prévus à l’art. 93 LIRPF : contrat avec une entreprise espagnole, détachement ordonné par une entreprise étrangère du groupe, activité entrepreneuriale certifiée ENISA, ou prestation de services à une entreprise à base technologique ou de R&D. Le profil « je travaille depuis Madrid pour ma LLC américaine » ne s’inscrit directement dans aucun de ces cas — ce qui renforce la nécessité de structurer le transfert avant l’arrivée.
6. Coordination CDI Espagne-États-Unis : Form 8833 et la règle de résidence tie-breaker
La Convention entre le Royaume d’Espagne et les États-Unis d’Amérique pour éviter la double imposition (BOE-A-2019-15166) contient en son art. 4 la règle de départage de résidence (tie-breaker rule) pour les personnes physiques considérées comme résidentes par les deux États. La règle applique des critères en cascade : foyer permanent, centre des intérêts vitaux, lieu de séjour habituel, nationalité, et — en dernier ressort — accord entre les autorités compétentes.
La première année du transfert est la période de risque le plus élevé de double imposition : les États-Unis peuvent considérer le contribuable comme résident américain pour toute l’année (s’il n’a pas formalisé l’expatriation), tandis que l’Espagne le considère résident dès qu’il dépasse les 183 jours ou qu’il y déplace son centre d’intérêts. Le CDI résout le conflit, mais la résolution n’est pas automatique : il faut l’invoquer activement.
Form 8833. Lorsque le contribuable utilise une position du CDI pour réduire l’impôt américain — par exemple en faisant valoir que sa résidence fiscale est en Espagne au titre de l’art. 4 et en excluant des revenus de source espagnole de sa base imposable américaine — il doit joindre le Form 8833 à son Form 1040. La pénalité pour omission est de 1 000 $ par formulaire, mais le risque réel est que la position du CDI demeure non documentée et soit rejetée par l’IRS lors d’un contrôle.
Article 10 du CDI : dividendes. Le CDI fixe un plafond de retenue à la source américaine de 15 % sur les dividendes ordinaires (ou 5 % si le bénéficiaire détient une participation ≥ 10 % du capital). Ce crédit pour impôt supporté aux États-Unis peut s’imputer sur l’impôt espagnol correspondant (sous le régime général), évitant la double imposition effective. Sous Beckham, les dividendes de source étrangère ne sont pas imposés en Espagne, de sorte que le crédit n’est pas pertinent — mais il n’y a pas non plus de surimposition.
Article 7 du CDI : bénéfices des entreprises. Les bénéfices d’une LLC ou d’une C-Corp américaine ne peuvent être imposés qu’aux États-Unis, sauf si l’entité agit par l’intermédiaire d’un établissement stable en Espagne. Si la LLC possède un établissement stable en Espagne — critère que l’AEAT peut retenir si l’associé dirige l’entreprise depuis Madrid —, les bénéfices attribuables à cet établissement sont également imposables en Espagne au titre de l’art. 22 du Texte Refondé de la Loi de l’IRNR (TRLIRNR). C’est le pont entre le CDI et le risque de l’art. 8 LIS analysé ci-après.
7. La LLC lors de la première année espagnole : trois options, un risque central
Le risque central se nomme art. 8.1 de la Ley 27/2014 de l’Impôt sur les Sociétés (LIS). Ce texte dispose que sont considérées comme résidentes sur le territoire espagnol les entités dans lesquelles se vérifie l’une des circonstances suivantes : (a) leur constitution conformément aux lois espagnoles, (b) leur siège social en territoire espagnol, ou (c) leur siège de direction effective en territoire espagnol.
Le siège de direction effective se situe à l’endroit depuis lequel s’exercent la direction et le contrôle de l’ensemble des activités. Si vous êtes le seul associé et gérant de votre LLC américaine et que dès le premier jour de votre résidence à Madrid vous pilotez les projets, signez des contrats, prenez des décisions opérationnelles et maintenez le contact avec les clients — l’AEAT dispose d’éléments pour soutenir que la LLC a son siège de direction effective en Espagne et qu’elle est donc soumise à l’IS espagnol.
Face à ce risque, les personnes détenant une LLC active disposent de trois options réelles :
Option A : fermer la LLC avant le transfert. L’option la plus propre. Vous liquidez les actifs, distribuez les soldes au niveau américain, et arrivez en Espagne sans structure active. Si vous devez facturer en Espagne, vous créez une SL ou vous immatriculez en tant qu’autónomo. Elle perd son intérêt si la LLC a une valeur de marque, des contrats en cours à long terme ou des actifs significatifs qui généreraient un coût fiscal lors de la liquidation.
Option B : conserver la LLC avec une substance réelle aux États-Unis. La LLC continue d’opérer, mais avec un responsable disposant d’une autorité réelle sur le territoire américain (non un directeur nominal) : quelqu’un qui prend de vraies décisions, signe des contrats, est le point de contact des clients américains. Les réunions de l’organe de direction se tiennent physiquement aux États-Unis. Les contrats ne sont pas négociés ni conclus depuis l’Espagne. Vous devez être en mesure de démontrer, si l’AEAT le demande, que la direction de la LLC ne se trouve pas à Madrid.
Option C : opter pour le traitement en C-Corp (Form 8832) avant l’arrivée. Si la LLC est multi-membres ou si cela se justifie fiscalement, vous pouvez la faire classer comme C-Corp américaine (check-the-box election) avant le transfert. Cela n’élimine pas le risque de l’art. 8 LIS si vous continuez à la piloter depuis Madrid, mais cela modifie la nature des flux de revenus vers l’Espagne — de la transparence fiscale au dividende — et permet de planifier le calendrier des distributions.
8. Cas pratique : Sarah, citoyenne américaine, 300 000 $/an dans une LLC, Madrid le 1er juin
Sarah est citoyenne américaine (elle n’est pas titulaire d’une green card — elle ne présente aucun risque §877A), associée unique d’une LLC au Delaware qui facture 300 000 $ par an à des clients dans le domaine des logiciels aux États-Unis. Elle a signé un contrat de travail avec une entreprise espagnole de technologie à compter du 1er juin. Salaire espagnol : 120 000 euros bruts annuels. Elle prévoit de maintenir sa LLC active pour continuer à fournir des services à ses clients américains, qui représentent environ 200 000 $ de facturation annuelle.
Janvier-mai (pré-déménagement, 5 mois) :
— Sarah examine avec son CPA américain les déclarations des cinq dernières années afin de confirmer l’absence de manquements (Certification Test, en vue du Form 8854 si elle décidait un jour de renoncer à la citoyenneté).
— La LLC détient 180 000 $ de bénéfices accumulés non distribués des deux derniers exercices. Sarah décide de distribuer 100 000 $ avant le transfert (imposition américaine au qualified dividend rate : 15 %). Les 80 000 $ restants sont réservés aux charges opérationnelles de la LLC pendant l’année de transition.
— Elle convient avec un associé américain de confiance qu’il assumera le rôle de managing member opérationnel de la LLC pour le territoire américain. L’accord est documenté dans l’operating agreement.
— Elle examine le CDI Espagne-États-Unis avec son nouveau conseiller espagnol (BMC) afin de comprendre la structure d’imposition des exercices suivants.
Juin-décembre (premier exercice en tant que résidente espagnole) :
— Le 1er juin, elle prend ses fonctions dans l’entreprise espagnole et s’inscrit à la Sécurité sociale. Ce même jour, BMC prépare le dossier pour le formulaire 149.
— Le 30 octobre, quatre mois après l’inscription, BMC dépose le formulaire 149 auprès de l’AEAT. Sarah est dans le délai de six mois. Beckham accordé.
— Les 200 000 $ de revenus de la LLC américaine sur cette fraction d’année sont imposés aux États-Unis dans le Form 1040 de Sarah en tant que pass-through income. Sous Beckham, ils ne sont pas imposés en Espagne (ce sont des revenus d’activité économique de source étrangère qui ne découlent pas du travail pour l’entreprise espagnole). Le taux espagnol de 24 % ne s’applique qu’aux 70 000 euros de salaire espagnol courus de juin à décembre.
— Sarah joint le Form 8833 à son Form 1040 de cet exercice, indiquant qu’elle revendique la résidence fiscale espagnole au titre de l’art. 4 du CDI Espagne-États-Unis pour les mois de juin à décembre et que les revenus de source espagnole ont été soumis à imposition en Espagne.
Première année complète sous Beckham (exercice suivant) :
— Sarah est imposée à 24 % sur ses 120 000 euros de salaire espagnol (cotisation : 28 800 euros, contre les ~55 000 euros qui correspondraient sous l’IRPF général à Madrid).
— Les revenus de la LLC américaine (approximativement 200 000 $) ne sont pas imposés en Espagne sous Beckham. Ils le sont aux États-Unis dans son Form 1040.
— Le managing member américain a géré les nouveaux contrats depuis les États-Unis et les réunions de la LLC se sont tenues en personne à New York en mars. La substance américaine est documentée.
— L’écart fiscal brut sur le seul salaire espagnol : environ 26 000 euros d’économie annuelle. Sur les cinq années restantes de Beckham, l’économie cumulée dépasse 130 000 euros — rien que sur la tranche salariale espagnole, sans compter le bénéfice de la non-imposition des revenus américains en Espagne.
La planification d’un transfert USA→Espagne avec une LLC ou une C-Corp active ne supporte pas de raccourcis : chaque décision omise avant l’arrivée a un prix fiscal qui se paie après, sans possibilité de rétroaction. Le formulaire 149, la distribution de l’E&P, la substance de la LLC, le Form 8833 — toutes ces étapes doivent être exécutées dans la séquence correcte et dans les fenêtres temporelles fixées par les normes américaines et espagnoles.
Chez BMC, nous accompagnons l’ensemble du processus : depuis l’examen de l’historique fiscal américain jusqu’au dépôt du formulaire 149 et au suivi de la première année de conformité sous Beckham, en coordination avec le conseiller américain lorsque la situation l’exige.
