Le régime spécial des impatriés, connu sous le nom de loi Beckham (art. 93 de la Loi 35/2006 sur l'Impôt sur le revenu des personnes physiques), reste en 2026 l'un des outils fiscaux les plus utilisés pour attirer les talents internationaux en Espagne. La Loi 28/2022, du 21 décembre (Loi Startups), par sa disposition finale troisième, paragraphe cinq, avec effet au 1er janvier 2023, a élargi les causes de déplacement qui y donnent accès : l'activité entrepreneuriale et le professionnel hautement qualifié. Elle ne l'a pas ouvert aux freelances en général. Le RD 1008/2023 a ensuite modifié le Règlement de l'IRPF pour ce régime (arts. 113 à 119).
Ce que la Ley 28/2022 a changé : qui peut en bénéficier
Avant la Ley 28/2022
Le régime visait essentiellement le contrat de travail (salariés détachés en Espagne par leur employeur ou ayant conclu un contrat de travail en Espagne) et la fonction d’administrateur.
Maintenant (depuis la Loi Startups)
Le déplacement doit résulter de l’une des causes de l’article 93.1.b LIRPF :
| Profil | Accès au régime |
|---|---|
| Salariés | Oui, par le 1º (contrat de travail, sauf sportifs professionnels). Il n’exige pas d’employeur espagnol : il couvre aussi le déplacement ordonné par l’employeur avec une lettre de détachement (dont le transfert au sein d’un groupe) et le travail à distance par des moyens télématiques |
| Freelances / travailleurs indépendants | Non, en règle générale : seulement si leur situation relève du 3º ou du 4º |
| Entrepreneurs | Oui (nouveau, 3º) : activité entrepreneuriale qualifiée selon la procédure de l’article 70 de la Ley 14/2013 |
| Administrateurs d’entités (aucune limite si la société n’est pas une entité patrimoniale ; si elle l’est, participation de moins de 25 %) | Oui, par le 2º |
| Télétravailleurs internationaux (visa nomade numérique) | Oui s’ils sont salariés, par le 1º ; l’indépendant titulaire du visa, en principe non |
| Professionnels hautement qualifiés | Oui (nouveau, 4º) : au service d’entreprises émergentes, ou exerçant des activités de formation ou de R&D+i, s’ils en tirent plus de 40 % de leurs revenus |
Conditions générales
- Ne pas avoir été résident fiscal en Espagne au cours des 5 années fiscales précédant le déménagement.
- Se déplacer en Espagne pour l’une des causes de l’article 93.1.b LIRPF : 1º contrat de travail ; 2º fonction d’administrateur (si la société est une entité patrimoniale au sens de l’art. 5.2 LIS, sans participation qui rende l’administrateur lié à elle, soit 25 % ou plus ; arts. 93.1.b.2º LIRPF et 18.2 LIS ; si elle ne l’est pas, aucune limite) ; 3º activité entrepreneuriale ; 4º professionnel hautement qualifié. Il faut acquérir la résidence fiscale en Espagne du fait de ce déplacement.
- Ne pas obtenir de revenus par l’intermédiaire d’un établissement stable situé en Espagne (art. 93.1.c LIRPF), sauf dans les cas 3º et 4º.
- Dépôt de l’option auprès de l’AEAT via le Formulaire 149 dans les six mois à compter de la date de début d’activité figurant dans l’affiliation à la Sécurité sociale espagnole ou dans le document permettant de conserver celle du pays d’origine ; si l’affiliation n’est pas obligatoire, à compter du document qui justifie le début de l’activité (art. 116.1 du Règlement de l’IRPF).
Conditions spécifiques pour les freelances
Un freelance n’entre pas dans le régime du seul fait d’être indépendant ou de travailler pour des clients étrangers. Il n’y accède que si sa situation relève :
- Du 3º : une activité entrepreneuriale qualifiée selon la procédure de l’article 70 de la Ley 14/2013.
- Ou du 4º : professionnel hautement qualifié au service d’entreprises émergentes, ou exerçant des activités de formation ou de R&D+i, qui en tire plus de 40 % de ses revenus.
Une clientèle étrangère ne suffit pas pour relever du 4º. Hors de ces deux cas, le freelance est imposé au barème général de l’IRPF.
Conditions spécifiques pour les entrepreneurs
Les entrepreneurs doivent :
- Exercer une activité entrepreneuriale qualifiée selon la procédure de l’article 70 de la Ley 14/2013 (3º).
- Remplir les conditions générales ci-dessus. Dans le cas 3º, la condition de l’établissement stable de la lettre c) ne s’applique pas.
Régime fiscal
| Concept | Régime impatrié | IRPF ordinaire |
|---|---|---|
| Revenus du travail de la période (où qu’ils soient obtenus) et autres revenus obtenus en Espagne hors épargne, jusqu’à 600 000 € | 24 % | Barème progressif, selon la communauté autonome |
| Même base, au-delà de 600 000 € | 47 % | Barème progressif, selon la communauté autonome |
| Dividendes et intérêts obtenus en Espagne | Barème de l’épargne (19 % à 30 %) | Barème de l’épargne (19 % à 30 %) |
| Plus-values obtenues en Espagne | Barème de l’épargne (19 % à 30 %) | Barème de l’épargne (19 % à 30 %) |
| Revenus obtenus hors d’Espagne | Non imposés en Espagne (sauf ceux du travail) | Imposition mondiale |
| Actifs détenus à l’étranger | Non soumis à l’Impôt sur la fortune (obligation réelle, art. 93.1 LIRPF) | Imposition mondiale |
| Obligation de déclaration Formulaire 720 | Non (V0092-14) | Oui |
| Durée | 6 années fiscales | — |
Le barème de l’épargne du régime est de 19 % jusqu’à 6 000 €, 21 % jusqu’à 50 000 €, 23 % jusqu’à 200 000 €, 27 % jusqu’à 300 000 € et 30 % au-delà (art. 93.2.e LIRPF).
Exemple pratique
Un ingénieur logiciel ayant vécu aux États-Unis pendant 10 ans s’installe en Espagne pour travailler pour une fintech espagnole avec un contrat de travail. Il relève du 1º de l’article 93.1.b LIRPF et peut opter pour le régime s’il remplit les autres conditions.
Un freelance qualifié fournissant des services de développement logiciel à des clients américains s’installe en Espagne. Le fait de facturer des clients étrangers ne lui ouvre pas le régime : s’il ne relève ni du 3º ni du 4º, il est imposé au barème général de l’IRPF.
À des revenus modérés, l’IRPF général peut revenir moins cher que le régime Beckham ; cela dépend de la communauté autonome, de la situation familiale et des autres revenus, et doit être calculé au cas par cas.
Visa de nomade numérique
La Loi Startups a créé le visa de nomade numérique (articles 74 bis à 74 quinquies de la Ley 14/2013, ajoutés par sa disposition finale cinquième). Il s’adresse au professionnel qualifié : diplômé ou titulaire d’un diplôme de troisième cycle d’universités de prestige reconnu, de la formation professionnelle ou d’écoles de commerce de prestige reconnu, ou justifiant d’au moins trois ans d’expérience professionnelle (art. 74 bis.2 de la Ley 14/2013). Le visa est accordé pour un an au maximum, ou moins si le travail dure moins (art. 74 quater.1). Le salarié ne peut travailler que pour des entreprises établies hors d’Espagne ; l’indépendant peut travailler pour des entreprises établies en Espagne à condition que ce travail ne dépasse pas 20 % de son activité professionnelle totale (art. 74 bis.1).
Côté fiscal, le visa n’est pas une condition du régime Beckham, et il ne l’ouvre pas à tous :
- Le salarié titulaire du visa peut opter pour le régime par le 1º de l’article 93.1.b LIRPF, qui couvre le travail à distance par des moyens télématiques.
- L’indépendant titulaire du visa n’y accède en principe pas, sauf si sa situation relève du 3º ou du 4º.
- Pendant le régime, les revenus obtenus hors d’Espagne ne sont pas imposés en Espagne, sauf ceux du travail.
Interaction avec les conventions fiscales bilatérales
Avec le régime, le contribuable est résident fiscal en Espagne, mais imposé selon les règles de l’impôt sur le revenu des non-résidents. Beaucoup de conventions ne considèrent pas comme résident, à leurs fins, celui qui n’est imposé que sur les revenus obtenus dans l’État : avant de compter sur une convention de double imposition ou sur l’élimination de la double imposition, il faut analyser le cas, y compris pour un certificat de résidence fiscale en Espagne.
Pour les résidents fiscaux français envisageant une relocalisation, la Convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995 régit les règles de résidence (art. 4), l’imposition des revenus d’emploi (art. 15), des dividendes (art. 10), des intérêts (art. 11) et des redevances (art. 12), ainsi que les mécanismes d’élimination de la double imposition (art. 24). Son application à un contribuable sous le régime doit être analysée au cas par cas.
Erreur fréquente : délai du Formulaire 149
La raison la plus fréquente de perte du bénéfice de la loi Beckham est le dépassement du délai de dépôt du Formulaire 149. L’option doit être déposée dans les six mois à compter de la date de début d’activité figurant dans l’affiliation à la Sécurité sociale espagnole ou dans le document permettant de conserver celle du pays d’origine ; si l’affiliation n’est pas obligatoire, à compter du document qui justifie le début de l’activité (art. 116.1 du Règlement de l’IRPF). L’inscription au padrón ne compte pas. C’est l’étape la plus critique dans le temps.
Le délai de six mois ne peut pas être prolongé : passé ce délai, on ne peut plus opter pour le régime au titre de ce déplacement.
Impôt sur la fortune et Formulaire 720
Pendant les années d’application du régime des impatriés :
- Impôt sur la fortune par obligation réelle (art. 93.1 LIRPF, dernier alinéa) : aucune obligation sur les actifs situés hors d’Espagne. Seuls les biens situés en Espagne (comptes bancaires espagnols, immobilier espagnol, actions de sociétés espagnoles) sont soumis à l’Impôt sur la fortune. Pour les professionnels disposant de portefeuilles d’investissement internationaux importants, cela peut générer des économies annuelles substantielles.
- Aucune obligation de dépôt du Formulaire 720 (déclaration d’actifs à l’étranger) : la consultation V0092-14 vise les résidents imposés à l’IRPF sur l’ensemble de leurs revenus, ce que n’est pas le contribuable du régime. Pour le Formulaire 721, l’art. 42 quater du RGAT emploie la même formule que l’art. 42 bis : il n’y a pas d’obligation, pour la même raison que la V0092-14 ; il n’existe pas de consultation spécifique.
Recommandations
- Freelances internationaux : vérifier, avant d’établir leur résidence fiscale en Espagne, si leur situation relève du 3º ou du 4º ; sinon, le régime ne s’applique pas. Consulter un conseil fiscal espagnol avant le déménagement.
- Entrepreneurs : faire qualifier l’activité entrepreneuriale selon la procédure de l’article 70 de la Ley 14/2013 avant de compter sur le 3º.
- Nomades numériques salariés : traiter le visa spécifique et déposer l’option du régime des impatriés (Formulaire 149) dans les six mois à compter de la date de début d’activité figurant dans l’affiliation à la Sécurité sociale.
- Planification patrimoniale : tenir compte du fait que l’Impôt sur la fortune ne vise que les actifs situés en Espagne et qu’il n’y a pas d’obligation de Formulaire 720 pendant les 6 ans d’application.
- Coordination avec le pays d’origine : vérifier la situation fiscale dans le pays d’origine pour éviter les conflits de résidence ; la Convention franco-espagnole de 1995 est le texte de référence pour les ressortissants et résidents fiscaux français, et son application sous le régime doit être analysée.
BMC est spécialisé dans le régime des impatriés et la planification fiscale internationale pour professionnels et entrepreneurs. En savoir plus sur nos services loi Beckham.