Das Sonderregime für Impatriierte, im DACH-Raum bekannt als Beckham-Gesetz (spanisch: Ley Beckham) und geregelt in Art. 93 Ley 35/2006 del IRPF (LIRPF), gilt für Personen, die durch ihre Verlagerung die spanische Steueransässigkeit erwerben. Mit dem Regime sind sie in Spanien steuerlich ansässig, werden aber nach den Regeln der Einkommensteuer für Nichtansässige besteuert: 24 % auf die Bemessungsgrundlage bis 600.000 € und 47 % darüber, außer Dividenden, Zinsen und Gewinnen, für die der Spartarif gilt. Alle Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit des Zeitraums werden in Spanien besteuert; von den übrigen Einkünften nur die in Spanien erzielten. Die Reform durch die Ley 28/2022 (Ley de Startups), dritte Schlussbestimmung, Absatz fünf, mit Wirkung ab 1. Januar 2023, hat das Regime für die unternehmerische Tätigkeit (Fall 3º) und für hochqualifizierte Fachkräfte (Fall 4º) geöffnet, nicht für Selbstständige im Allgemeinen.
Für wen ist das Beckham-Gesetz besonders relevant?
Für Fach- und Führungskräfte aus dem DACH-Raum (Deutschland, Österreich, Schweiz), die nach Spanien ziehen, kann das Beckham-Regime ein erheblicher Steuervorteil sein:
- Bei moderaten Einkommen kann der allgemeine IRPF günstiger ausfallen; das hängt von der Autonomen Gemeinschaft, der Familie und den übrigen Einkünften ab und muss im Einzelfall berechnet werden.
- Außerhalb Spaniens erzielte Einkünfte werden in Spanien nicht besteuert, außer Arbeitseinkünften (Art. 93.2.b LIRPF).
Zugangsvoraussetzungen (Art. 93 LIRPF i.V.m. Ley 28/2022)
1. Keine steuerliche Ansässigkeit in Spanien in den 5 vorherigen Steuerjahren
Die wichtigste Voraussetzung: Der Antragsteller darf in den fünf Steuerjahren unmittelbar vor dem Jahr des Zuzugs kein steuerlicher Ansässiger in Spanien gewesen sein. Für einen Zuzug in 2026 darf also keine steuerliche Ansässigkeit in 2021, 2022, 2023, 2024 oder 2025 vorgelegen haben.
2. Verlagerungsgrund (Art. 93.1.b LIRPF)
Das Regime erfordert einen der Verlagerungsgründe des Art. 93.1.b LIRPF, in der Nummerierung des Gesetzes:
| Fall | Beschreibung |
|---|---|
| 1º Arbeitsvertrag | Außer bei Berufssportlern. Ein spanischer Arbeitgeber ist nicht erforderlich: erfasst sind das Arbeitsverhältnis mit einem Arbeitgeber in Spanien, die vom Arbeitgeber angeordnete Entsendung mit Entsendeschreiben (darunter fällt die konzerninterne Versetzung, die kein eigener Grund ist) und die Fernarbeit mit telematischen Mitteln ohne Anordnung des Arbeitgebers, insbesondere die des Arbeitnehmers mit dem Telearbeitsvisum |
| 2º Geschäftsführer oder Verwaltungsratsmitglied | Ist die Gesellschaft eine vermögensverwaltende Gesellschaft (entidad patrimonial, Art. 5.2 LIS), darf er keine Beteiligung halten, die ihn zur verbundenen Person macht, also 25 % oder mehr (Art. 93.1.b.2º LIRPF und Art. 18.2 LIS); ist sie es nicht, gilt keine Beteiligungsgrenze |
| 3º Unternehmerische Tätigkeit (seit Ley 28/2022) | Tätigkeit, die nach dem Verfahren des Art. 70 Ley 14/2013 als unternehmerisch eingestuft ist: Dafür ist ein Gutachten der ENISA verbindlich; der Antrag geht an die UGE, die es von Amts wegen anfordert (Art. 70.1 Ley 14/2013) |
| 4º Hochqualifizierte Fachkraft (seit Ley 28/2022) | Dienstleistungen für Start-up-Unternehmen im Sinne von Art. 3 Ley 28/2022 oder Tätigkeiten in Ausbildung, Forschung, Entwicklung und Innovation, wobei mehr als 40 % der gesamten unternehmerischen, freiberuflichen und Arbeitseinkünfte aus dieser Tätigkeit stammen müssen |
Was das für Selbstständige bedeutet: Ley 28/2022 hat das Regime für die unternehmerische Tätigkeit (3º) und für hochqualifizierte Fachkräfte (4º) geöffnet, nicht für Selbstständige im Allgemeinen. Fall 4º verlangt Dienstleistungen für Start-up-Unternehmen oder Tätigkeiten in F&E+I, nicht lediglich Auftraggeber außerhalb Spaniens: Ein Selbstständiger mit ausländischem Kundenstamm erfüllt 4º allein deshalb nicht. Auch das Visum für digitale Nomaden führt nur Arbeitnehmer über Fall 1º in das Regime; Selbstständige mit diesem Visum kommen nur über Fall 3º oder 4º hinein.
3. Keine Einkünfte über eine Betriebsstätte in Spanien
Der Steuerpflichtige darf keine Einkünfte über eine Betriebsstätte in Spanien erzielen, außer in den Fällen 3º und 4º (Art. 93.1.c LIRPF).
4. Steuerliche Ansässigkeit in Spanien während der Regimejahre
Der Antragsteller muss während aller Anwendungsjahre des Regimes steuerlich in Spanien ansässig bleiben. Das Regime endet vorzeitig, wenn eine der Bedingungen des Art. 93 LIRPF nicht mehr erfüllt ist. Der Ausschluss wirkt in dem Steuerjahr, in dem die Bedingung entfällt, und ist innerhalb eines Monats mitzuteilen (Art. 118 Reglamento del IRPF).
Steuersätze und Wirkung
| Einkünfte | Beckham-Regime (Art. 93.2.e LIRPF) |
|---|---|
| Bemessungsgrundlage bis 600.000 € (alle Einkünfte, die nicht zum Sparvermögen gehören) | 24 % |
| Bemessungsgrundlage über 600.000 € | 47 % |
| Dividenden, Zinsen und Gewinne (Art. 25.1.f TRLIRNR) | Spartarif: 19 % bis 6.000 €, 21 % bis 50.000 €, 23 % bis 200.000 €, 27 % bis 300.000 € und 30 % darüber |
Alle Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit des Zeitraums werden in Spanien besteuert; von den übrigen Einkünften nur die in Spanien erzielten. Außerhalb Spaniens erzielte Einkünfte werden in Spanien nicht besteuert, außer Arbeitseinkünften (Art. 93.2.b LIRPF). Ob das Regime günstiger ist als der allgemeine IRPF, dessen Spitzensteuersatz von der Autonomen Gemeinschaft abhängt, muss im Einzelfall berechnet werden.
DBA Deutschland-Spanien 2011: Vor der Entscheidung prüfen
Das Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Königreich Spanien zur Vermeidung der Doppelbesteuerung vom 3. Februar 2011 (BGBl. II 2012 S. 18; im Folgenden: DBA) regelt die Aufteilung des Besteuerungsrechts zwischen Deutschland und Spanien.
Mit dem Regime sind Sie in Spanien steuerlich ansässig, werden aber nach den Regeln der Einkommensteuer für Nichtansässige besteuert. Viele Doppelbesteuerungsabkommen sehen für ihre Zwecke nicht als ansässig an, wer in einem Staat nur mit den dort erzielten Einkünften besteuert wird. Bevor Sie sich auf das DBA oder auf die Vermeidung der Doppelbesteuerung verlassen, ist deshalb Ihr Fall zu prüfen.
Wichtige DBA-Aspekte:
- Art. 15 DBA (Einkünfte aus unselbstständiger Arbeit): Ob und wie diese Regel für Sie greift, hängt davon ab, ob Sie unter dem Regime als in Spanien ansässig im Sinne des DBA gelten; das ist im Einzelfall zu prüfen.
- Art. 10 DBA (Dividenden): Quellensteuern auf Dividenden aus Deutschland können je nach DBA-Regelung mit dem Regime interagieren.
- Art. 17/18 DBA (Renten/Pensionen): Deutsche Renten und Betriebsrenten können auch nach Verlagerung der Ansässigkeit nach Spanien steuerliche Pflichten in Deutschland auslösen.
- Wegzugsbesteuerung: Bei Wegzug aus Deutschland können latente Gewinne auf Beteiligungen (§ 6 AStG — Außensteuergesetz) zu einer deutschen Steuerlast führen, die vor dem Zuzug nach Spanien zu planen ist.
Für DACH-Steuerpflichtige empfiehlt BMC deshalb eine DBA-Analyse vor der Entscheidung für das Beckham-Regime.
Antragstellung: Modelo 149
Die Wahl des Beckham-Regimes erfolgt durch Einreichung des Modelo 149 bei der AEAT (Agencia Estatal de Administración Tributaria) innerhalb von sechs Monaten ab dem Datum des Tätigkeitsbeginns, das in der Anmeldung bei der spanischen Sozialversicherung steht oder in dem Dokument, mit dem Sie die Sozialversicherung Ihres Herkunftslandes beibehalten; ist die Anmeldung nicht verpflichtend, ab dem Dokument, das den Beginn der Tätigkeit belegt (Art. 116.1 Reglamento del IRPF). Die Anmeldung beim Padrón (Empadronamiento) zählt nicht.
Die Frist von sechs Monaten kann nicht verlängert werden: Wer sie versäumt, kann für diese Verlagerung nicht mehr für das Regime optieren. Ohne fristgerechte Option (Modelo 149) gilt das Regime nicht, und Sie müssen nach dem allgemeinen IRPF (Modelo 100) erklären. Wird trotzdem Modelo 151 eingereicht, kann die AEAT nach dem allgemeinen IRPF veranlagen, mit Verzugszinsen und, wenn eine Zuwiderhandlung vorliegt, einer Sanktion.
Nach Einreichung stellt die AEAT innerhalb von höchstens 10 Werktagen ein Nachweisdokument über die Option aus (Art. 119.4 RIRPF).
Dauer des Regimes
Das Regime gilt für sechs Steuerjahre: das erste Jahr ist das Jahr, in dem Sie die spanische Steueransässigkeit erwerben (das Ankunftsjahr, wenn Sie in diesem Jahr mehr als 183 Tage in Spanien verbringen oder hier den Mittelpunkt Ihrer Interessen haben, Art. 9 LIRPF; andernfalls das folgende Jahr), plus die fünf folgenden Steuerjahre. Nach Ablauf wechselt der Steuerpflichtige zur ordentlichen progressiven IRPF-Besteuerung.
BMC begleitet Steuerpflichtige aus dem DACH-Raum in jeder Phase des Prozesses: von der Diagnose vor dem Zuzug über die Einreichung des Modelo 149 bis zur IRNR-Verwaltung während der Regimejahre. Informieren Sie sich über unseren Beckham-Gesetz-Service.