El régimen especial de impatriados, conocido como Ley Beckham (artículo 93 de la Ley 35/2006 del IRPF), se ha consolidado en 2026 como una de las herramientas de competitividad fiscal más potentes para la atracción de talento internacional a España. Las mejoras introducidas por la Ley 28/2022, de 21 de diciembre (Ley de Startups), y desarrolladas reglamentariamente, han ampliado de forma histórica el abanico de beneficiarios: abrieron el régimen a la actividad emprendedora y a los profesionales altamente cualificados, pero no a los freelancers en general.
Novedades 2026: quién puede acogerse
Antes (hasta 2022)
Las causas del régimen de impatriados eran el contrato de trabajo (la relación con un empleador en España o el desplazamiento ordenado por el empleador) y la condición de administrador de una entidad, con un límite de participación que se aplicaba a cualquier entidad. El trabajo a distancia para un empleador de fuera de España, sin esa orden, no estaba previsto.
Ahora (desde la Ley de Startups, consolidado en 2026)
| Perfil | Acceso al régimen |
|---|---|
| Trabajadores por cuenta ajena (1.º), también en trabajo a distancia para un empleador de fuera de España | Sí (el trabajo a distancia sin orden del empleador es novedad) |
| Asalariados con el visado de teletrabajo (nómada digital) | Sí, por el 1.º (novedad) |
| Administradores de entidades (2.º): sin límite de participación si la entidad no es patrimonial; si es entidad patrimonial, sin una participación que le haga vinculado (25 % o más) | Sí |
| Emprendedores con actividad calificada conforme al art. 70 de la Ley 14/2013 (3.º) | Sí (novedad) |
| Profesionales altamente cualificados para empresas emergentes, o en formación o I+D+i, con más del 40 % de sus rendimientos (4.º) | Sí (novedad) |
| Freelancers y autónomos en general (por ejemplo, con clientes fuera de España), también con el visado de teletrabajo | No, por regla general: solo si encajan en el 3.º o el 4.º |
Requisitos generales
- No haber sido residente fiscal en España en los 5 ejercicios anteriores al traslado.
- Desplazamiento a territorio español por una de las causas del art. 93.1.b de la LIRPF: 1.º contrato de trabajo (salvo deportistas profesionales); 2.º administrador (si la entidad es patrimonial, sin participación que le haga vinculado); 3.º actividad emprendedora (art. 70 de la Ley 14/2013); 4.º profesional altamente cualificado. Hay que adquirir la residencia fiscal en España por el desplazamiento, en el primer año del régimen o en el anterior.
- No obtener rentas mediante un establecimiento permanente en España, salvo en el 3.º y el 4.º (art. 93.1.c de la LIRPF).
- Optar en plazo: el plazo para optar (Modelo 149) es de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social española o en el documento que permita mantener la Seguridad Social del país de origen; si el alta no es obligatoria, desde el documento que justifique el inicio de la actividad (art. 116.1 del Reglamento del IRPF). El empadronamiento no cuenta.
Requisitos específicos para freelancers
Conviene precisar el alcance real de la ampliación, porque es el punto donde más se confunde el requisito fiscal con el migratorio. El art. 93.1.b LIRPF no abre el régimen al autónomo por el hecho de tener clientes fuera de España. Trabajar para empresas de fuera de España es una regla del visado de teletrabajo internacional (art. 74 bis.1 de la Ley 14/2013: el asalariado, solo para empresas radicadas fuera de España; el profesional, para empresas en España hasta el 20 % del total de su actividad), no una causa habilitante del art. 93. El profesional independiente que quiera acogerse debe encajar en una de estas dos vías:
- Profesional altamente cualificado (4.º del art. 93.1.b): prestar servicios a empresas emergentes españolas en el sentido del art. 3 de la Ley 28/2022, o realizar actividades de formación, investigación, desarrollo e innovación, percibiendo por esa vía más del 40 % del total de sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo.
- Actividad emprendedora (3.º del art. 93.1.b): actividad económica calificada como emprendedora conforme al procedimiento del art. 70 de la Ley 14/2013.
Fuera de esas dos vías, el autónomo con clientes extranjeros no tiene abierta la causa habilitante, aunque sea titular de la autorización de teletrabajo. La vía del visado de teletrabajo, el 1.º del art. 93.1.b (contrato de trabajo), está reservada a trabajadores por cuenta ajena. En una autorización resuelta por la UGE, el campo «Empresa que desplaza» lo decide: si dice AUTONOMO, es cuenta propia.
Requisitos específicos para emprendedores
Los emprendedores deben:
- Desarrollar en España una actividad económica calificada como emprendedora conforme al art. 70 de la Ley 14/2013 (3.º del art. 93.1.b de la LIRPF).
- Adquirir la residencia fiscal en España por el desplazamiento. En el 3.º, a diferencia del 1.º, se admite obtener rentas mediante un establecimiento permanente en España (art. 93.1.c).
Régimen tributario
| Concepto | Régimen impatriados | IRPF general |
|---|---|---|
| Base liquidable salvo dividendos, intereses y ganancias (todos los rendimientos del trabajo; del resto, lo obtenido en España), hasta 600.000 EUR | 24 % | Escala progresiva (tipo máximo según la comunidad) |
| La misma base, por encima de 600.000 EUR | 47 % | Escala progresiva |
| Dividendos e intereses obtenidos en España | Escala del ahorro (19 % a 30 %) | Escala del ahorro (19 % a 30 %) |
| Ganancias patrimoniales obtenidas en España | Escala del ahorro (19 % a 30 %) | Escala del ahorro (19 % a 30 %) |
| Rentas obtenidas fuera de España | No tributan (salvo las del trabajo) | Tributación mundial |
| Patrimonio en el extranjero | No tributa: queda sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio (art. 93.1 LIRPF, último párrafo), solo por los bienes situados en España | Tributación mundial |
| Obligación informativa Modelo 720 | No (V0092-14) | Sí |
| Duración | Periodo del cambio de residencia y los 5 siguientes | — |
Con el régimen no hay obligación de presentar el 720, porque la V0092-14 obliga a los residentes que tributan en el IRPF por toda su renta y el contribuyente del régimen no lo hace. Para el 721, el art. 42 quater del RGAT usa la misma fórmula que el 42 bis: por la misma razón que la V0092-14; no hay consulta específica.
A ingresos moderados, el IRPF general puede salir más barato; depende de la comunidad, la familia y las demás rentas, y hay que calcularlo caso por caso.
Visa de nómada digital
La disposición final quinta de la Ley de Startups añadió a la Ley 14/2013 los artículos 74 bis a 74 quinquies, que regulan el visado para teletrabajadores de carácter internacional (nómadas digitales). El visado se concede por un año como máximo, o menos si el trabajo dura menos (art. 74 quater.1). El nómada digital que trabaja por cuenta ajena puede acogerse además al régimen de impatriados por el 1.º del art. 93.1.b; el autónomo con visado, por regla general, no (solo por el 3.º o el 4.º). Combinados, el asalariado obtiene:
- Residencia legal en España (visa nómada digital).
- Tributación especial (Ley Beckham: todos los rendimientos del trabajo al 24 % hasta 600.000 €).
- No tributan las rentas obtenidas fuera, salvo las del trabajo.
El visado no es un requisito del régimen: un ciudadano de la UE entra sin visado, y la residencia fiscal (art. 9 de la LIRPF) no depende del estatus migratorio.
Interacción con convenios de doble imposición
Con el régimen se es residente fiscal en España, pero se tributa con las reglas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Muchos convenios de doble imposición no consideran residente, a sus efectos, a quien solo tributa por rentas obtenidas en el Estado, así que, antes de contar con un convenio o con la eliminación de la doble imposición, hay que analizar el caso.
Recomendaciones
- Freelancers internacionales: comprobar antes de fijar la residencia en España si su caso encaja en el 3.º o el 4.º; tener clientes fuera de España no basta.
- Emprendedores: obtener la calificación de la actividad como emprendedora conforme al art. 70 de la Ley 14/2013.
- Nómadas digitales por cuenta ajena: tramitar la visa específica y optar por el régimen de impatriados en plazo (Modelo 149, seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social; el empadronamiento no cuenta).
- Planificación patrimonial: tener en cuenta que, durante el régimen, no tributan las rentas obtenidas fuera (salvo las del trabajo) y no hay obligación de presentar el Modelo 720.
- Coordinación con el país de origen: verificar la posición fiscal en el país de procedencia para evitar conflictos de residencia.
En BMC somos especialistas en el régimen de impatriados y en la planificación fiscal internacional para profesionales y emprendedores. Conozca nuestros servicios de Ley Beckham.
Marco regulador detallado
El régimen especial de impatriados descansa sobre un cuerpo normativo bien definido que el solicitante debe conocer para evitar errores en la solicitud y en la aplicación durante los seis ejercicios:
- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, art. 93: Artículo base del régimen especial, que define los requisitos generales, el período de aplicación y las rentas incluidas y excluidas.
- Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, Reglamento del IRPF, arts. 113-120: Desarrolla los requisitos de acceso, el procedimiento de comunicación (Modelo 149) y las reglas de cuantificación de rentas durante el régimen.
- Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes (Ley Startups), disposición final tercera, apartado cinco: Es la norma que da nueva redacción al art. 93 LIRPF con efectos desde el 1 de enero de 2023. Añade como causas habilitantes la actividad emprendedora calificada (3.º) y el profesional altamente cualificado vinculado a empresas emergentes españolas o a actividades de I+D+i (4.º), e incluye en el contrato de trabajo (1.º) el trabajo a distancia por medios telemáticos sin orden del empleador, en particular el del asalariado con el visado de teletrabajo de la Ley 14/2013; reduce de 10 a 5 años el plazo de no residencia previa; y limita el tope de participación del administrador a los casos de entidad patrimonial.
- Modelo 149 (AEAT): Formulario de opción por el régimen especial (y de renuncia y comunicación de la exclusión). El plazo para optar es de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social española o en el documento que permita mantener la del país de origen (art. 116.1 del Reglamento del IRPF). El plazo de seis meses no se puede ampliar: si se pasa, ya no se puede optar por el régimen por ese desplazamiento. La AEAT expide un documento acreditativo de la opción en 10 días hábiles como máximo (art. 119.4 del Reglamento del IRPF).
- Modelo 151 (AEAT): Declaración anual del régimen. Los modelos 149 y 151 los aprueba la Orden HFP/1338/2023.
Límite temporal y renovación
El régimen se aplica en el periodo del cambio de residencia y en los 5 ejercicios siguientes (6 en total, art. 93.1 de la LIRPF). No es renovable. El primer año es aquel en que adquiere la residencia fiscal en España: el de llegada si ese año pasa más de 183 días aquí o tiene aquí el núcleo de sus intereses (art. 9 de la LIRPF); si no, el siguiente. Se puede renunciar en noviembre o diciembre, con efectos para el año siguiente, y quien renuncia no puede volver a optar (art. 117.1 y 117.4 del Reglamento del IRPF). El régimen termina antes de tiempo si deja de cumplirse una condición del art. 93; la exclusión surte efecto en el periodo en que la condición deja de cumplirse y se comunica en un mes (art. 118 del Reglamento del IRPF).
Ejemplo práctico: Nicolás V., ingeniero de software, relocalización a Madrid
Supuesto: Nicolás V., ciudadano francés, no ha sido residente fiscal en España en ninguno de los cinco ejercicios anteriores. Trabaja para un cliente alemán y tiene una cartera de valores en Francia que le paga dividendos. Se da de alta como autónomo en Madrid en marzo de 2026.
Análisis:
- Visado: como ciudadano de la UE, no necesita visado. Tampoco lo necesitaría para el régimen, porque el visado no es un requisito de Beckham.
- Causa del desplazamiento: como autónomo con un cliente fuera de España, por regla general no entra en el régimen. Tener clientes extranjeros no es una causa del art. 93.1.b. Solo accedería si su actividad se califica como emprendedora conforme al art. 70 de la Ley 14/2013 (3.º) o si más del 40 % de sus rendimientos vienen de servicios a empresas emergentes o de formación o I+D+i (4.º).
- Si fuera asalariado de la empresa alemana y teletrabajara desde Madrid, entraría por el 1.º (contrato de trabajo), que no exige empleador español.
- Si entra en el régimen: tributa al 24 % hasta 600.000 € sobre la base liquidable salvo los dividendos, intereses y ganancias (art. 93.2.e de la LIRPF), y los dividendos de su cartera francesa, que son rentas obtenidas fuera, no tributan en España. Con el régimen se es residente fiscal en España, pero se tributa con las reglas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes; antes de contar con el convenio con Francia para eliminar la doble imposición, hay que analizar el caso.
- Plazo: el Modelo 149 se presenta en seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social; el empadronamiento no cuenta.
A ingresos moderados, el IRPF general puede salir más barato; depende de la comunidad, la familia y las demás rentas, y hay que calcularlo caso por caso.
Errores comunes que BMC corrige
- Presentar el Modelo 149 fuera de plazo. El plazo de seis meses no se puede ampliar: si se pasa, ya no se puede optar por el régimen por ese desplazamiento. Sin la opción en plazo (Modelo 149), el régimen no se aplica y hay que declarar por el IRPF general (Modelo 100). Si se presenta el 151, la AEAT puede liquidar por el IRPF general, con intereses de demora y, si hay infracción, sanción. El recargo solo se aplica si es uno mismo quien regulariza fuera de plazo sin requerimiento (art. 27 LGT).
- Dar por hecho que tener clientes extranjeros abre el régimen (freelancers). No es una causa del art. 93.1.b. El autónomo solo entra por el 3.º (actividad emprendedora calificada) o por el 4.º (servicios a empresas emergentes o formación o I+D+i, con más del 40 % de sus rendimientos). Y si deja de cumplirse una condición del art. 93, el régimen termina antes de tiempo: la exclusión surte efecto en el periodo en que la condición deja de cumplirse y se comunica en un mes (art. 118 del Reglamento del IRPF).
- Contar con los convenios sin analizarlos. Con el régimen se es residente fiscal en España, pero se tributa con las reglas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Muchos convenios no consideran residente, a sus efectos, a quien solo tributa por rentas obtenidas en el Estado, así que, antes de contar con un convenio o con la eliminación de la doble imposición, hay que analizar el caso.
- Olvidar que la dispensa del Modelo 720 termina con el régimen. Durante el régimen no hay obligación de presentar el 720, porque la V0092-14 obliga a los residentes que tributan en el IRPF por toda su renta y el contribuyente del régimen no lo hace. Esa dispensa cesa en el año en que sale del régimen. Si no ha planificado la situación patrimonial, puede encontrarse con la obligación de declarar activos en el año 7.
- No planificar la salida del régimen con antelación. El año 7 implica el paso a tributación ordinaria IRPF con tributación mundial. Si la estructura patrimonial (participaciones, cartera) no se ha revisado antes, la tributación del primer ejercicio fuera del régimen puede generar una factura fiscal muy superior a la esperada.
Próximos pasos
- Verificar que no se ha sido residente fiscal en España en ninguno de los 5 ejercicios anteriores al traslado (comprobar declaraciones anteriores y certificados de residencia del país de origen)
- Comprobar la causa del desplazamiento antes de darse de alta: si es autónomo, si su caso encaja en el 3.º (calificación de la actividad conforme al art. 70 de la Ley 14/2013) o en el 4.º; y tramitar la visa de nómada digital si procede
- Presentar el Modelo 149 dentro de los seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social (el empadronamiento no cuenta)
- Analizar, con cada convenio aplicable, si le considera residente a sus efectos antes de contar con él frente a clientes y pagadores extranjeros
- Revisar la posición fiscal en el país de origen para coordinar la salida del régimen de residencia fiscal anterior y evitar doble residencia
- Planificar la estructura de los ingresos obtenidos fuera de España (dividendos, intereses, ganancias), que no tributan en España durante los 6 ejercicios del régimen