Représentation Fiscale en Espagne : Remplissez vos Obligations sans vous Établir

L'IRNR (impôt sur le revenu des non-résidents), régi par le Décret Législatif Royal 5/2004 (LIRNR), frappe les revenus perçus sur le territoire espagnol par des personnes physiques et morales non-résidentes fiscalement en Espagne : rendements de locations de biens immobiliers situés en Espagne, plus-values sur cession de biens immobiliers ou de participations dans des entités dont les actifs sont principalement immobiliers en Espagne, dividendes et intérêts payés par des entités résidentes, et revenus imputables à des établissements stables. L'art. 10 LIRNR impose aux non-résidents qui opèrent en Espagne sans établissement stable de désigner un représentant fiscal domicilié en Espagne lorsqu'ils résident dans des pays non membres de l'UE/EEE sans accord d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ; pour les résidents dans l'UE/EEE, la désignation est facultative mais recommandée pour garantir une conformité correcte. Le représentant répond solidairement des dettes fiscales du représenté.

Nous agissons en qualité de représentants fiscaux de propriétaires étrangers de biens immobiliers en Espagne, de sociétés non-résidentes ayant des investissements dans des actifs espagnols, d’entités ayant des établissements stables et de groupes multinationaux percevant des revenus de source espagnole. Nous gérons l’intégralité de la conformité à l’IRNR : de la désignation notariale à la présentation des modèles périodiques et à la correcte application des conventions fiscales.

Pourquoi les non-résidents percevant des revenus en Espagne ont besoin d’un représentant fiscal

Le non-respect des obligations de l’IRNR entraîne des conséquences pour deux parties : le non-résident qui ne déclare pas ses revenus espagnols accumule une dette fiscale avec des intérêts et peut faire face à des sanctions lorsque l’AEAT détecte le manquement — habituellement à l’occasion de la vente d’un bien immobilier ou d’une demande d’information — ; mais aussi le débiteur espagnol (le locataire qui paie le loyer, la société qui distribue le dividende ou l’acheteur du bien immobilier) qui ne pratique pas la retenue correcte répond solidairement de la quote-part non versée.

Pour les propriétaires de biens immobiliers résidant hors de l’UE, la désignation d’un représentant fiscal est une obligation légale dont le non-respect, à lui seul, peut générer une sanction de l’AEAT indépendamment du non-respect des autoliquidations de l’IRNR. La désignation est formalisée par un acte notarié dans lequel le non-résident mandate le représentant pour agir en son nom devant l’Agence Tributaire.

Les résidents au Royaume-Uni sont, depuis le Brexit, les principaux concernés par l’obligation de désigner un représentant fiscal : avant 2021, en tant que citoyens de l’UE, ils pouvaient gérer leurs obligations directement ou par l’intermédiaire d’un gestionnaire sans représentation formelle. Depuis leur sortie de l’EEE, l’obligation légale de désigner un représentant s’applique également à eux.

Notre processus de représentation fiscale pour les non-résidents en Espagne

Le processus commence par un inventaire des revenus que le non-résident perçoit en Espagne : nombre de biens immobiliers, régimes de location (habituelle, saisonnière, touristique), participations dans des sociétés espagnoles et tout autre actif susceptible de générer des revenus soumis à l’IRNR. Avec ces informations, nous déterminons les modèles applicables, les délais de présentation et les taux d’imposition, en analysant l’applicabilité de toute convention fiscale entre l’Espagne et le pays de résidence du contribuable.

La désignation notariale est l’étape suivante pour les non-résidents extracommunautaires : nous gérons la préparation de la procuration notariale en Espagne ou l’apostille du document établi dans le pays de résidence du contribuable, l’inscription au registre des représentants de l’AEAT et la communication formelle aux débiteurs espagnols.

Une fois la représentation établie, le cycle de conformité est continu : présentation du modèle 210 trimestriel pour les locations (délai : 20 jours suivant la fin de chaque trimestre civil), gestion de la retenue de 3 % lors des ventes de biens immobiliers (modèle 211 de l’acheteur et modèle 210 de la plus-value du vendeur), et suivi des certificats de résidence fiscale qui étayent l’application des taux réduits de la convention.

Cadre normatif : LIRNR et art. 10 — obligation de représentant fiscal

L’IRNR est régi par le Décret Législatif Royal 5/2004, du 5 mars, portant approbation du texte refondu de la LIRNR, développé par le Règlement approuvé par le Décret Royal 1776/2004. Les articles clés sont : art. 7 (revenus obtenus sur le territoire espagnol), art. 10 (obligation de nomination d’un représentant), art. 13 (détermination des revenus obtenus sur le territoire espagnol), art. 14 (revenus exonérés, y compris l’exonération Directive Mère-Filiale), arts. 24-26 (base imposable, taux et quote-part de l’IRNR sans EP), art. 25.2 (retenue de 3 % sur les cessions de biens immobiliers) et arts. 31-38 (régime des établissements stables).

Les conventions fiscales conclues par l’Espagne avec plus de 90 pays établissent des taux de retenue réduits sur les dividendes, les intérêts et les redevances que la LIRNR ne prévoit pas en droit interne. La correcte application de ces taux nécessite d’attester la résidence fiscale du bénéficiaire au moyen de certificats délivrés par l’autorité compétente de chaque pays.

Résultats réels dans la gestion de l’IRNR pour les non-résidents

• Conformité complète à l’IRNR pour les propriétaires étrangers de biens immobiliers en Espagne, évitant les sanctions pour défaut de déclaration ou déclaration incorrecte.
• Réduction du taux effectif de retenue sur les dividendes et intérêts en appliquant les taux de la convention par rapport aux taux internes de 19-24 % de la LIRNR.
• Récupération des retenues de 3 % pratiquées par les acheteurs lors de cessions de biens immobiliers où la quote-part de l’IRNR résultante est inférieure à la retenue.
• Gestion des risques d’établissement stable involontaire pour les entités étrangères ayant une présence en Espagne, évitant des risques fiscaux imprévus.
• Interlocution unique avec l’AEAT pour tous les dossiers IRNR du non-résident, avec suivi proactif des demandes et communications de l’administration.

La fiscalité des non-résidents en Espagne a une dimension supplémentaire qui est souvent négligée : l’interaction avec les obligations formelles dans le pays de résidence du contribuable. Dans de nombreux pays, les revenus de source espagnole doivent être déclarés dans le pays de résidence, ce qui peut générer des obligations de reporting et des situations de double imposition qui ne se résolvent correctement qu’en appliquant la convention bilatérale des deux côtés. Nous coordonnons avec les conseillers locaux du pays de résidence pour garantir la cohérence du traitement fiscal dans les deux juridictions.

Erreurs les plus fréquentes dans la représentation fiscale des non-résidents en Espagne

La pratique de représentation fiscale des non-résidents accumule des erreurs récurrentes que BMC détecte lors des premières révisions de conformité :

1. Désigner un représentant fiscal mais ne pas gérer le cycle complet des déclarations. L’art. 10 LIRNR impose au non-résident de désigner un représentant fiscal dans certains cas, mais la responsabilité va bien au-delà de la simple communication du nom à l’AEAT. Le représentant est responsable solidaire du versement des dettes fiscales. Nombreux sont les non-résidents qui désignent un représentant nominal qui ne gère pas activement les déclarations.

2. Ne pas présenter le modèle 210 de revenu imputé pour les biens immobiliers non loués. Les non-résidents propriétaires de biens immobiliers en Espagne qui ne les louent pas doivent déclarer annuellement le revenu imputé (1,1 % de la valeur cadastrale actualisée depuis 2014, ou 2 % si elle n’a pas été actualisée) via le modèle 210. Le défaut de présentation génère des sanctions qui s’accumulent chaque exercice à l’insu de nombreux propriétaires étrangers.

3. Ne pas demander le remboursement de la retenue de 3 % lors des ventes de biens immobiliers. Lorsqu’un non-résident vend un bien immobilier en Espagne, l’acheteur retient 3 % du prix de vente. Si la quote-part de l’IRNR résultante de la plus-value est inférieure à la retenue, l’excédent doit être réclamé à l’AEAT via le modèle 210 dans un délai de 4 ans. Nombreux sont les vendeurs qui perdent ce remboursement faute de le demander.

4. Ne pas appliquer les taux réduits de la convention faute de certificat de résidence. L’application des taux réduits de la convention fiscale sur les dividendes, intérêts ou redevances nécessite d’attester la résidence fiscale du bénéficiaire par certificat officiel de l’autorité compétente de son pays, d’une validité maximale de 12 mois. Sans ce document, le débiteur espagnol applique les taux internes (19-24 %) même si le contribuable a droit au taux de la convention (0-15 %).

5. Ne pas coordonner la représentation fiscale espagnole avec les obligations dans le pays de résidence. Les revenus de source espagnole — loyers, dividendes, plus-values immobilières — doivent normalement aussi être déclarés dans le pays de résidence du contribuable, où ils peuvent générer un crédit d’impôt pour l’impôt payé en Espagne.

Modèles et délais de l’IRNR : calendrier de référence

Cas pratique : investisseur britannique avec trois propriétés sur la Costa del Sol après le Brexit

Un citoyen du Royaume-Uni propriétaire de trois appartements à Marbella — deux en location saisonnière et un en résidence secondaire — n’avait pas adapté sa situation fiscale espagnole au nouveau régime découlant du Brexit. Depuis 2021, la sortie de l’EEE l’obligeait à désigner un représentant fiscal en Espagne (art. 10 LIRNR), mais personne ne l’avait informé de ce changement.

Le diagnostic initial a révélé trois manquements cumulés sur quatre exercices : défaut de désignation formelle de représentant fiscal (obligatoire pour les résidents extracommunautaires depuis le 1er janvier 2021), présentation des modèles 210 des locations directement par le contribuable depuis l’étranger sans procuration dûment apostillée, et absence des déclarations annuelles de revenu imputé pour l’appartement non loué (1,1 % de la valeur cadastrale sur quatre exercices).

La régularisation a consisté en la désignation notariale de BMC en qualité de représentant fiscal, la communication à l’AEAT et aux locataires, et la présentation des déclarations complémentaires de revenu imputé des quatre exercices avec réduction des sanctions par régularisation volontaire. Le résultat a été la normalisation complète de la situation devant l’AEAT avec une quote-part de régularisation de 4 200 euros (revenu imputé cumulé) et des sanctions réduites de 50 % pour paiement rapide et conformité.

Sources et cadre normatif

• BOE - Décret Législatif Royal 5/2004, Texte Refondu LIRNR
• Agence Tributaire — Non-résidents
• BOE - Décret Royal 1776/2004, Règlement IRNR
• Ministère des Finances — Conventions fiscales