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V0414-15 2 de febrero de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · mínimo por ascendientes

No se puede aplicar el 100% del mínimo por ascendientes si hay dos descendientes con derecho a él

Dos hermanos conviven con su madre de 76 años con rentas bajas, pero uno de ellos no tiene ingresos. Se consulta si el otro hermano puede aplicarse la totalidad del mínimo por ascendientes en su declaración.

La cuestión planteada

Si el otro descendiente se puede imputar el 100% del mínimo por ascendientes en su declaración.

El criterio de la DGT

Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho al mínimo por ascendientes respecto de los mismos ascendientes, el importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. El hecho de que uno de los descendientes no tenga rentas no permite que el otro se aplique la parte que no le corresponde.

Implicaciones prácticas

  • El derecho al mínimo por ascendientes se divide equitativamente entre todos los descendientes con derecho a él.
  • La ausencia de rentas en uno de los descendientes no habilita al otro para aplicar la totalidad de la deducción.
  • El prorrateo es obligatorio incluso si solo un descendiente tiene capacidad de generar una reducción fiscal.

Puntos de planificación

  • Valorar la distribución de la carga fiscal familiar entre los descendientes que conviven con el ascendiente.
  • Evaluar la situación de renta de cada descendiente para determinar el impacto real del prorrateo.

Checklist

  • Identificar el número total de descendientes con derecho al mínimo por ascendientes.
  • Dividir el importe del mínimo por ascendientes entre el número de descendientes identificados.
  • Aplicar únicamente la parte proporcional correspondiente en cada declaración individual.
  • Verificar que no se esté aplicando el 100% del mínimo si existen otros descendientes con derecho.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0414-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/02/2015 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 61 Descripción de hechos Dos hermanos conviven con su madre, de 76 años de edad y con rentas inferiores a 8.000 euros anuales. De los dos descendientes, uno de ellos tiene reconocido un grado de discapacidad del 53%, y no obtiene rentas de ninguna naturaleza. Cuestión planteada Si el otro descendiente se puede imputar el 100% del mínimo por ascendientes en su declaración. Contestación completa Referente a la posibilidad de imputarse en declaración individual el 100 por ciento del mínimo por ascendiente recogido en el artículo 59 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), hay que tener en consideración las normas comunes contenidas en el artículo 61 de dicha Ley para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad; en particular, para determinar el importe del mínimo por ascendientes el primer párrafo de la norma 1ª dispone: “1ª. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales.” Siendo así, el hecho de que por razón de las circunstancias antes descritas (uno de los descendientes no tiene rentas) no implica que el otro descendiente pueda aplicarse aquella parte que del mínimo por ascendientes no le corresponde por la propia normativa del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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