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V2426-20 15 de julio de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos netos

No se puede aplicar la reducción del 30% por rendimientos irregulares si no se imputan en un único periodo

Una profesional de la asesoría consultó si podía aplicar la reducción del 30% por rendimientos obtenidos en un periodo superior a dos años. La DGT responde que no es posible porque los honorarios se percibieron en distintos periodos impositivos.

La cuestión planteada

Aplicación de la reducción del 30 por 100 del artículo 32.2 de la Ley 35/2006.

El criterio de la DGT

Para aplicar la reducción del 30% sobre rendimientos con un periodo de generación superior a dos años, es requisito indispensable que se imputen en un único periodo impositivo. En este caso, al haberse percibido parte del pago al inicio y otra al final del procedimiento, no se cumple dicho requisito de imputación única.

Implicaciones prácticas

  • La fragmentación de cobros en distintos ejercicios fiscales anula el derecho a la reducción por rendimientos irregulares.
  • El requisito de imputación en un único periodo es obligatorio para acceder al beneficio del artículo 32.2 LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la gestión de cobros de honorarios de larga duración para concentrarlos en un mismo ejercicio.
  • Analizar la estructura de los contratos de servicios prolongados para evitar la dispersión de ingresos.

Checklist

  • Verificar si la totalidad de los rendimientos se han percibido en el mismo ejercicio fiscal.
  • Comprobar que el periodo de generación de los rendimientos es superior a dos años.
  • Confirmar que no existen cobros parciales en periodos impositivos distintos al cobro principal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2426-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/07/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 32 Descripción de hechos La consultante viene desarrollando desde 2010 la actividad de asesoría contable y fiscal en estimación directa simplificada, percibiendo los rendimientos de forma regular pues se corresponden con cuotas mensuales satisfechas por sus clientes. En 2017 suscribe un contrato de prestación de servicios con un cliente fijándose los honorarios en una cantidad al inicio del procedimiento y el resto al final si el resultado del recurso fuera estimatorio, circunstancia que ha concurrido en 2019. Cuestión planteada Aplicación de la reducción del 30 por 100 del artículo 32.2 de la Ley 35/2006. Contestación completa El artículo 32.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) dispone que “los rendimientos netos (de actividades económicas) con un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por 100, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo”. A su vez, este mismo precepto en sus párrafos segundo y tercero añade lo siguiente: “La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un período que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos”. En lo que se refiere simplemente al hecho de la posible existencia de un período de generación superior a dos años (respecto a los rendimientos profesionales correspondientes a la intervención de la consultante en un procedimiento administrativo iniciado en 2017 y finalizado en 2019), sí podría resultar concurrente el requisito de existencia de ese espacio temporal superior a dos años (cómputo de fecha a fecha); ahora bien, el incumplimiento del requisito de imputación en un único período impositivo —pues el contrato firmado con el cliente establece un pago al inicio del procedimiento y otro al final si el resultado fuese estimatorio— excluye la aplicación de la reducción en el presente caso. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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