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V3367-20 17 de noviembre de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación directa

Los gastos de desplazamiento repercutidos a clientes tributan como rendimientos de actividades económicas

Un arquitecto consulta si las cantidades que sus clientes le pagan por desplazamientos en su vehículo particular deben tributar y si se debe aplicar retención. La DGT responde que estos importes son rendimientos íntegros de la actividad y están sujetos al impuesto y a retenciones.

La cuestión planteada

Tributación de las cantidades percibidas por los referidos gastos de desplazamiento y, en consecuencia, si se debe aplicar retención sobre los mismos.

El criterio de la DGT

Al realizarse por estimación directa, los gastos de desplazamiento repercutidos a los clientes se consideran rendimientos íntegros de la actividad. La exoneración de gastos de locomoción del Reglamento del IRPF solo aplica a rendimientos del trabajo, no a actividades económicas profesionales. Por tanto, estas cantidades están sujetas al impuesto y al sistema de retenciones.

Implicaciones prácticas

  • Las cantidades cobradas por desplazamientos integran el volumen de ingresos de la actividad económica.
  • Los importes repercutidos están sujetos a la aplicación de retenciones de IRPF por parte del cliente.
  • No es posible aplicar la exoneración de gastos de locomoción prevista para rendimientos del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar la inclusión de los gastos de desplazamiento en la base imponible de los ingresos.
  • Analizar la correcta aplicación de retenciones en las facturas emitidas por conceptos de movilidad.

Checklist

  • Verificar que los importes por desplazamientos se incluyan como rendimientos íntegros.
  • Comprobar la aplicación de la retención correspondiente en la factura al cliente.
  • Confirmar que no se aplican exenciones de gastos de locomoción por ser actividad económica.
  • Asegurar la correcta integración de estos ingresos en la contabilidad de estimación directa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3367-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 17/11/2020 Normativa LIRPF 35/2006, Art. 28 RIRPF RD 439/2007, Art. 9.2 Descripción de hechos El consultante ejerce la actividad profesional de arquitecto. Tiene una obra fuera de su localidad, por lo que los clientes le pagan el desplazamiento que hace en su vehículo particular a 0,19€/km. Cuestión planteada Tributación de las cantidades percibidas por los referidos gastos de desplazamiento y, en consecuencia, si se debe aplicar retención sobre los mismos. Contestación completa Al tratarse de una actividad profesional, la determinación del rendimiento neto se efectuará por el método de estimación directa. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 30 para la estimación directa. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.”. De acuerdo con lo anterior, tendrán la consideración de rendimientos íntegros todos los obtenidos en el desarrollo de la actividad, entre los que se entenderán incluidos los gastos de desplazamiento que se repercuten a los clientes del consultante. Por otra parte, la exoneración, en determinados casos, de los gastos de locomoción establecida en el artículo 9.2 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) solamente es de aplicación cuando se trate de rendimientos del trabajo, circunstancia que no concurre en el presente caso, dado que los rendimientos obtenidos por el consultante son rendimientos de actividades económicas profesionales. Por tanto, las cantidades que se perciben por desplazamiento estarán plenamente sometidas al Impuesto y a su sistema de retenciones a cuenta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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