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V3191-19 18 de noviembre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación de rentas inmobiliarias

Debe imputarse renta inmobiliaria por la titularidad de una vivienda que no es la vivienda habitual

Se consulta si una persona debe imputar rentas inmobiliarias por su participación en la propiedad de una vivienda donde reside su madre. La DGT responde que, al no ser su vivienda habitual, debe realizar la imputación de rentas según el valor catastral.

La cuestión planteada

Se pregunta si la consultante tiene que realizar en su declaración del IRPF la imputación de rentas inmobiliarias por su participación.

El criterio de la DGT

La titularidad del pleno dominio de una parte de un inmueble que no constituye la vivienda habitual del contribuyente obliga a la imputación de rentas inmobiliarias. Esta imputación se realiza aplicando el porcentaje correspondiente sobre el valor catastral del inmueble, según lo regulado en el artículo 85 de la Ley del IRPF. El hecho de que la cesión de la participación sea gratuita no exime de esta obligación de imputación.

Implicaciones prácticas

  • La titularidad de un inmueble distinto a la vivienda habitual genera la obligación de imputar rentas inmobiliarias.
  • La gratuidad en el uso o cesión de la propiedad no elimina la obligación tributaria de imputación.
  • El cálculo de la renta se basa en el porcentaje de participación sobre el valor catastral del inmueble.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la propiedad de inmuebles que no se utilizan como vivienda habitual.
  • Analizar la estructura de titularidad de inmuebles familiares para determinar la carga tributaria resultante.

Checklist

  • Verificar si el inmueble es la vivienda habitual del contribuyente.
  • Identificar el porcentaje de participación en el pleno dominio del inmueble.
  • Obtener el valor catastral actualizado del inmueble.
  • Calcular la renta inmobiliaria aplicando el porcentaje de participación sobre el valor catastral.
  • Comprobar que la imputación se incluya en la declaración del IRPF independientemente de si existe cobro de renta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3191-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/11/2019 Normativa Ley 35/2006, art. 85 Descripción de hechos La titularidad de la vivienda donde reside la madre de la consultante tiene la siguiente estructura: la madre tiene el pleno dominio de la mitad indivisa y el usufructo de un tercio de la otra mitad; la consultante y su hermano son nudos propietarios de ese tercio y titulares del pleno dominio del resto. Cuestión planteada Se pregunta si la consultante tiene que realizar en su declaración del IRPF la imputación de rentas inmobiliarias por su participación. Contestación completa El artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), regula la imputación de rentas inmobiliarias de la siguiente forma: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento. Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el apartado 3 del artículo 11 de esta Ley. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario. 3. (…)”. Conforme con la regulación expuesta, y no constituyendo la vivienda habitual de la consultante, al ceder gratuitamente su participación indivisa correspondiente al pleno dominio del inmueble (un tercio de la mitad) no obtendría por tal cesión rendimientos del capital inmobiliario, siempre que no resulte operativa la presunción de retribución del artículo 6.5 de la Ley del Impuesto, donde se determina que “se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital”. Ahora bien, lo expuesto en el párrafo anterior (no obtención de rendimientos del capital mobiliario) no excluye que la consultante tenga que efectuar la imputación de rentas inmobiliarias establecida en el artículo 85 respecto a su participación en la titularidad del pleno dominio del inmueble (un tercio de la mitad), pues no constituye su vivienda habitual; por lo que se cumplen todos los condicionantes para la aplicación de la imputación de rentas establecida en el artículo 85 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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