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V2807-21 16 de noviembre de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · inmovilizado material

La adquisición de un mezclador de cámaras para suministrar a un cliente es un gasto y no inmovilizado

Un operador de cámara consulta si la compra de un mezclador de cámaras para un trabajo de montaje debe registrarse como inmovilizado material o como gasto. La DGT determina que, al estar destinado a comerciar directamente con el cliente, es un gasto de la actividad.

La cuestión planteada

Consideración como inmovilizado material o como gasto deducible la adquisición del equipo mezclador de cámaras.

El criterio de la DGT

El equipo mezclador de cámaras no se considera inmovilizado material porque su fin es ser suministrado al cliente, lo que implica que está destinado a comerciar directamente con él. Por tanto, la adquisición constituye un gasto de la actividad económica y no un inmovilizado material amortizable.

Implicaciones prácticas

  • La adquisición de equipos destinados a la reventa o suministro directo al cliente se registra como gasto corriente.
  • No es posible aplicar amortizaciones sobre estos elementos al tratarse de existencias o gastos de actividad.
  • El tratamiento contable y fiscal depende de la finalidad de la compra y no de la naturaleza del bien.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las compras de equipos para determinar si su destino es el uso propio o el suministro al cliente.
  • Analizar la correcta clasificación contable de las adquisiciones según su finalidad comercial.

Checklist

  • Verificar si el equipo adquirido se utilizará en la actividad o se entregará al cliente.
  • Comprobar que la contabilización refleja la finalidad de la compra.
  • Asegurar que no se están amortizando bienes destinados a la comercialización directa.
  • Validar la documentación que acredite el destino del bien para evitar errores en la deducibilidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2807-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/11/2021 Normativa LIRPF 35/2006, art. 28.1 Descripción de hechos El consultante está dado de alta como operador de cámara: cine, TV, video, determinando el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación directa simplificada. Un cliente le ha solicitado un trabajo de montaje y control de eventos de sala multicámara, que incluye el suministro de un equipo mezclador de cámaras. Cuestión planteada Consideración como inmovilizado material o como gasto deducible la adquisición del equipo mezclador de cámaras. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 30 para la estimación directa. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.” A este respecto, se considera inmovilizado material el conjunto de bienes que, con existencia física, están en el patrimonio de una empresa y no son destinados a comerciar directamente con ellos sino a la producción, siempre que la duración de su aportación productiva sea de más de un año. En el caso planteado, el equipo mezclador de cámaras se ha adquirido por el consultante con el fin de suministrarlo a un cliente, es decir, que está destinado a comerciar directamente con el mismo. Por tanto, no estamos ante la presencia de un inmovilizado material amortizable, sino ante un gasto de la actividad económica desarrollada por el mismo Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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