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V2631-21 29 de octubre de 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · base imponible

La base imponible en subastas es el valor de adquisición, es decir, el precio pagado en la subasta

Se consulta qué importe debe usarse como base para el ITP y AJD cuando el precio de una subasta es superior a la tasación pericial. La DGT responde que la base es el valor de adquisición, que corresponde al precio pagado en la subasta.

La cuestión planteada

Primera. Determinar la base imponible para la liquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados teniendo en cuenta ambos importes y considerando que la valoración del perito tasador se ajusta al valor de mercado.

El criterio de la DGT

En transmisiones mediante subasta pública, notarial, judicial o administrativa, la base imponible será el valor de adquisición. Este valor está constituido por el precio pagado en la subasta que figura en la aprobación del remate, independientemente del valor fijado por el perito tasador. En este importe se integrarán las cargas anteriores que queden a cargo del adquirente. El plazo para presentar la declaración-liquidación es de treinta días hábiles desde que la resolución judicial que aprueba el remate sea firme.

Implicaciones prácticas

  • La base imponible para el ITP y AJD es el precio de adjudicación y no el valor de mercado de la tasación.
  • El adquirente debe incluir en la base imponible las cargas que asuma de la transmisión.
  • El plazo de treinta días hábiles para la liquidación comienza tras la firmeza de la resolución judicial de aprobación del remate.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las cargas asumidas en el cálculo de la base imponible.
  • Controlar el cómputo del plazo de treinta días hábiles desde la firmeza de la resolución judicial.

Checklist

  • Verificar el importe exacto de la aprobación del remate.
  • Identificar las cargas que pasan a cargo del adquirente.
  • Confirmar la fecha de firmeza de la resolución judicial para el cómputo del plazo.
  • Contrastar que la base imponible no sea inferior al precio pagado en la subasta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2631-21 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 29/10/2021 Normativa RITPAJD RD 828/1995 art. 39 Descripción de hechos El consultante ha adquirido una vivienda por un importe de 41.838,72 euros, importe superior a la valoración realizada por el perito tasador de 31.696,00 euros. Cuestión planteada Primera. Determinar la base imponible para la liquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados teniendo en cuenta ambos importes y considerando que la valoración del perito tasador se ajusta al valor de mercado. Segunda. A partir de qué fecha se inicia el plazo para la liquidación del impuesto en período voluntario. Contestación completa En relación a las cuestiones planteadas debe tenerse en cuenta lo dispuesto en los siguientes preceptos del Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante ITPAJD), aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, (BOE de 20 de octubre), y su Reglamento aprobado por Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, (BOE de 22 de junio). Primera cuestión. Artículo 39 del Reglamento del ITPAJD, en relación con las transmisiones realizadas en subasta pública. “En las transmisiones realizadas mediante subasta pública, notarial, judicial o administrativa, servirá de base el valor de adquisición”. (Redacción dada en virtud del fundamento de derecho 12 de la sentencia del Tribunal Supremo de 3 noviembre 1997, publicado por Resolución 5 mayo 1998 («B.O.E.» de 23 mayo). Luego la cuestión se limita a determinar qué debe entenderse por valor de adquisición, el cual, en este caso, estará constituido por los 41.838,72 euros pagados en la subasta, que figuran en la aprobación del remate, con independencia de cuál haya sido el valor fijado por el perito tasador. En cualquier caso, en el valor de adquisición se integrarían, si las hubiera, las cargas anteriores que queden a cargo del adquirente, al ser ambos importes, precio de remate más cargas, los que integran la contraprestación real del bien adquirido. En este sentido se ha manifestado ya con anterioridad esta Dirección General en Resolución V-2497/18 de 17 de septiembre de 2018. Segunda cuestión. Plazo para la liquidación del impuesto. Artículo 51 del Texto refundido “1. Los sujetos pasivos vendrán obligados a presentar los documentos comprensivos de los hechos imponibles a que se refiere la presente Ley y, caso de no existir aquéllos, una declaración en los plazos y en la forma que reglamentariamente se fijen”. Artículo 102 del Reglamento. Plazo de presentación. “1. El plazo para la presentación de las declaraciones-liquidaciones, junto con el documento o la declaración escrita sustitutiva del documento, será de treinta días hábiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato. Cuando se trate de documentos judiciales se entenderá causado el acto o contrato en la fecha de firmeza de la correspondiente resolución judicial”. En el supuesto planteado el plazo de treinta días se contará desde que adquiera firmeza la resolución judicial por la que se aprueba el remate. CONCLUSIÓN 1. El valor de adquisición estará constituido por el precio pagado en la subasta, 41.838,72 euros pagados en la subasta que figuran en la aprobación del remate, con independencia de cuál haya sido el valor fijado por el perito tasador. En cualquier caso, en el valor de adquisición se integrarían, si las hubiera, las cargas anteriores que queden a cargo del adquirente, al ser ambos importes, precio de remate más cargas, los que integran la contraprestación real del bien adquirido. 2. La declaración-liquidación del ITP y AJD deberá presentarse en el plazo de treinta días hábiles a contar desde que adquiera firmeza la resolución judicial por la que se aprueba el remate a favor del consultante. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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