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V0848-19 23 de abril de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación de rentas inmobiliarias

La imputación de rentas inmobiliarias corresponde al titular del derecho real de usufructo

Se consulta quién debe imputar las rentas inmobiliarias de unos inmuebles cuya nuda propiedad ha pasado a los hijos, pero cuyo usufructo mantienen los padres. La DGT responde que la imputación corresponde a los padres por ser los titulares del derecho real de usufructo.

La cuestión planteada

Se pregunta a quién corresponde la imputación de rentas inmobiliarias.

El criterio de la DGT

Según el artículo 85.2 de la Ley 35/2006, las rentas inmobiliarias se imputan a los titulares de los bienes inmuebles. Cuando existen derechos reales de disfrute, la renta computable será la que correspondería al propietario. Por tanto, en el caso de un usufructo, la imputación procede a los titulares de dicho derecho real.

Implicaciones prácticas

  • La imputación de rentas inmobiliarias recae en el usufructuario y no en el nudo propietario.
  • El titular del usufructo debe declarar la renta imputada en su base imponible del IRPF.
  • La nuda propiedad queda exenta de la imputación de rentas inmobiliarias por la existencia del derecho de usufructo.

Puntos de planificación

  • Valorar la carga fiscal que supone el usufructo sobre la renta imponible del titular.
  • Analizar la distribución de la carga tributaria entre nudo propietario y usufructuario en sucesiones.

Checklist

  • Identificar quién ostenta el derecho real de usufructo sobre los inmuebles.
  • Verificar que la imputación de rentas se asigne al usufructuario en la declaración de IRPF.
  • Comprobar que el nudo propietario no incluya dichas rentas en su base imponible.
  • Confirmar la aplicación del artículo 85.2 de la Ley 35/2006 según la titularidad del derecho.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0848-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 23/04/2019 Normativa Ley 35/2006, art. 85 Descripción de hechos Por pacto sucesorio de mejora -regulado en los artículos 214 a 218 de la Ley 2/2006, de 14 de junio, de Derecho Civil de Galicia- celebrado en 2018, el consultante y sus hermanas han recibido de sus padres la nuda propiedad de unos inmuebles, manteniendo estos el usufructo. Cuestión planteada Se pregunta a quién corresponde la imputación de rentas inmobiliarias. Contestación completa A la imputación de rentas inmobiliarias se refiere el artículo 85 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) estableciendo lo siguiente: “1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento. Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. 2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el apartado 3 del artículo 11 de esta Ley. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario. 3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputación se efectuará al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en función de la duración anual del periodo de aprovechamiento. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral, o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento. No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duración no exceda de dos semanas por año”. Con esta configuración legal de la imputación de rentas inmobiliarias, la imputación que pudiera corresponder por los inmuebles objeto del pacto de mejora procederá realizarla a los padres del consultante, en su condición de titulares del derecho real de usufructo de los inmuebles. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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