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V0663-26 25 de marzo de 2026 · SG de Tributos Criterio vigente
OTRO · autoliquidaciones complementarias

No procede presentar declaraciones complementarias si la devolución de intereses no altera la base de la deducción

El consultante pregunta si debe presentar declaraciones complementarias tras recibir una devolución de intereses que afecta a la base de una deducción. La DGT indica que si la devolución no modifica la cantidad que da derecho a la deducción, la presentación es improcedente.

El criterio de la DGT

La presentación de autoliquidaciones complementarias es improcedente si la devolución de intereses no afecta a la cantidad ingresada o devuelta de los ejercicios, ya que la base de deducción seguiría siendo la misma. Asimismo, la declaración de prescripción de una obligación tributaria es competencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y no de este Centro Directivo.

Implicaciones prácticas

  • La recepción de intereses de demora no obliga a rectificar la autoliquidación si la base de deducción permanece inalterada.
  • La improcedencia de la declaración complementaria evita la modificación de bases imponibles o deducciones cuando el importe neto no varía.
  • La competencia para declarar la prescripción de obligaciones tributarias recae exclusivamente en la AEAT.

Puntos de planificación

  • Valorar si la devolución de intereses impacta directamente en el cálculo de la base de deducción aplicada.
  • Evaluar la competencia administrativa ante solicitudes de prescripción de deudas.

Checklist

  • Verificar si la devolución de intereses altera la base de la deducción aplicada.
  • Comprobar si la cantidad ingresada o devuelta varía tras el abono de intereses.
  • Confirmar si la solicitud de prescripción se dirige al órgano competente (AEAT).

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0663-26 Órgano SG de Tributos Fecha salida 25/03/2026 Normativa Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre) Descripción de hechos El contenido de la consulta es: “1. Que en 2022 recibió una devolución de intereses del préstamo hipotecario de la vivienda habitual correspondientes a los años 2013 (627'49 €), 2014 (1441'61€) y 2015 (345'41€). 2. Que se plantea la posible prescripción de las obligaciones tributarias correspondientes a esos años, con vistas a la posible presentación de una autoliquidación complementaria. 3. En cualquier caso, realizados los cálculos pertinentes y descontados los intereses devueltos, el importe invertido esos años sobrepasa cada uno el máximo establecido por la legislación, por lo que dichas declaraciones complementarias darían los mismos resultados que las presentadas en su momento.” Cuestión planteada Solicita que sea respondida por escrito de forma vinculante la consulta que se hizo, en la que se le indicaba lo expuesto anteriormente, en el sentido de que no es necesario hacer las declaraciones complementarias de esos años por haber prescrito. Contestación completa El artículo 69.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), en adelante, LGT, establece: “2. La prescripción se aplicará de oficio, incluso en los casos en que se haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la invoque o excepcione el obligado tributario.” En este sentido, es el artículo 5.2 de la LGT el que señala el órgano que tiene atribuida la facultad de aplicación de los tributos: “2. En el ámbito de competencias del Estado, la aplicación de los tributos, el ejercicio de la potestad sancionadora y la función revisora en vía administrativa corresponde al Ministerio de Economía y Hacienda, en tanto no haya sido expresamente encomendada por Ley a otro órgano o entidad de derecho público. En los términos previstos en su Ley de creación, dichas competencias corresponden a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, salvo la declaración de nulidad de pleno derecho regulada en el artículo 217 y las reclamaciones económico-administrativas reguladas en el capítulo IV del título V de la presente Ley.” En consecuencia, corresponde a la Agencia Estatal de Administración Tributaria la declaración de que una concreta obligación tributaria se encuentra prescrita. No siendo competencia de este Centro Directivo dicho pronunciamiento. Por su parte, el artículo 122 de la LGT señala: “1. Los obligados tributarios podrán presentar autoliquidaciones complementarias, o declaraciones o comunicaciones complementarias o sustitutivas, dentro del plazo establecido para su presentación o con posterioridad a la finalización de dicho plazo, siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria. En este último caso tendrán el carácter de extemporáneas. 2. Las autoliquidaciones complementarias tendrán como finalidad completar o modificar las presentadas con anterioridad y se podrán presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al de la autoliquidación anterior o una cantidad a devolver o a compensar inferior a la anteriormente autoliquidada. En los demás casos, se estará a lo dispuesto en los apartados 3 y 4 del artículo 120 de esta Ley.(…)” En el presente caso, de lo manifestado por el consultante se deduce que la devolución de intereses no afectaría a la deducción en su día practicada, ya que la cantidad total invertida en cada uno de los referidos ejercicios, minorada en los intereses devueltos, seguiría siendo superior a la base máxima de deducción, que fue la aplicada por el contribuyente. Teniendo en cuenta lo anterior, se considera que resultaría improcedente la presentación de las referidas declaraciones complementarias, ya que la devolución de intereses no afectaría a la cantidad ingresada o devuelta correspondiente a dichos ejercicios. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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