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V0134-15 19 de enero de 2015 · SG de Fiscalidad Internacional Criterio vigente
IRNR · No Residentes · exención

No es necesario que el certificado de residencia fiscal de la matriz esté apostillado para aplicar la exención

Una sociedad española consultó si debía exigir que el certificado de residencia de su matriz alemana estuviera apostillado para no retener dividendos. La DGT responde que la normativa fiscal no exige la apostilla para justificar la exención por residencia.

La cuestión planteada

A efectos de no practicar la retención por aplicación de la exención regulada en el artículo 14.1.h) del TRLIRNR, la consultante pregunta:

El criterio de la DGT

Para no practicar la retención por aplicación de la exención del artículo 14.1.h) del TRLIRNR, se debe justificar la residencia con un certificado expedido por las autoridades fiscales del país de residencia. El artículo 17.2 de la Orden EHA/3290/2008 no exige que dichos certificados de residencia fiscal estén apostillados. Por tanto, no es necesario que el certificado emitido en Alemania esté apostillado para que tenga validez en España y se aplique la exención.

Implicaciones prácticas

  • La ausencia de apostilla en el certificado de residencia fiscal de la matriz no impide la aplicación de la exención de retención.
  • Se reduce la carga administrativa para la obtención de la documentación necesaria para aplicar el artículo 14.1.h) del TRLIRNR.
  • La validez del certificado para efectos de exención depende exclusivamente de su expedición por las autoridades fiscales del país de residencia.

Puntos de planificación

  • Valorar la suficiencia de los certificados de residencia fiscal obtenidos sin trámites de legalización adicionales.
  • Evaluar la correcta aplicación de la exención en los pagos de dividendos a matrices extranjeras basándose únicamente en la certificación fiscal.

Checklist

  • Verificar que el certificado de residencia fiscal ha sido expedido por las autoridades fiscales del país de residencia.
  • Comprobar que el certificado es aplicable a la exención del artículo 14.1.h) del TRLIRNR.
  • Confirmar que el documento cumple con los requisitos de la Orden EHA/3290/2008.
  • Asegurar la existencia del certificado en el expediente para justificar la no retención.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0134-15 Órgano SG de Fiscalidad Internacional Fecha salida 19/01/2015 Normativa TRLIRNR, Artículos 14.1.h) y 31.4.a); Orden EHA/3290/2008, Artículo 17.2. Descripción de hechos La entidad consultante, sociedad unipersonal domiciliada en España, tiene intención de proceder al reparto de dividendos a su sociedad matriz con domicilio social en Alemania y cuya forma jurídica es una S.E. (Sociedad Europea), la cual es titular del 100% de las acciones de la entidad española.Con el fin de acreditar la residencia fiscal de la sociedad matriz, ésta última ha remitido a la consultante, el certificado de residencia emitido por la autoridad tributaria alemana. Cuestión planteada A efectos de no practicar la retención por aplicación de la exención regulada en el artículo 14.1.h) del TRLIRNR, la consultante pregunta: - Si es necesario legalmente obtener la apostilla del certificado de residencia fiscal en Alemania de la sociedad matriz de la consultante, como requisito formal del documento, para que tenga validez en España. Contestación completa Para resolver la pregunta formulada por la consultante en el escrito de la consulta, se va a partir de la premisa, de que se cumplen en este caso todos los requisitos exigidos en el artículo 14.1.h) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, en adelante TRLIRNR, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de 12 de marzo), y por lo tanto, sería aplicable dicha exención respecto a los beneficios distribuidos por la sociedad filial española a su sociedad matriz residente en Alemania. En este sentido, y por aplicación del artículo 31.4 del TRLIRNR, no procederá la práctica de retención o ingreso a cuenta respecto de dicha distribución de beneficios. “4. No procederá practicar retención o ingreso a cuenta respecto de: a) Las rentas que estén exentas en virtud de lo dispuesto en el artículo 14 o en un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligación de declarar prevista en el apartado 5 de este artículo. (….).”. Asimismo hay que tener en cuenta el artículo 17.2 de la Orden EHA/3290/2008, de 6 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 216 «Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente. Retenciones e ingresos a cuenta. Declaración-documento de ingreso» y el modelo 296 «Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No residentes sin establecimiento permanente. Declaración anual de retenciones e ingresos a cuenta» (BOE de 17 de noviembre). Dicho artículo dispone: “2. A estos efectos, cuando no se practique la retención por aplicación de las exenciones de la normativa interna española, por razón de la residencia del contribuyente, se justificará con un certificado de residencia, expedido por las autoridades fiscales del país de residencia. …” En el caso planteado en el escrito de la consulta, en que no se practica retención por aplicación de una exención de la normativa interna española, por razón de la residencia del contribuyente, se justificará, de acuerdo con lo establecido en el primer párrafo del apartado 2 del artículo 17 de la ya citada Orden EHA/3290/2008, con un certificado de residencia, expedido por las autoridades fiscales del país de residencia de la sociedad matriz de la consultante. Por tanto, en este caso, dicho certificado de residencia debería ser expedido por la autoridad fiscal de Alemania, en caso de que la matriz resida en Alemania, tal como se puede deducir del escrito de la consulta. Respecto a lo anterior, el artículo 17.2 de la Orden EHA/3290/2008 no exige como requisito necesario para que no se practique retención por aplicación de las exenciones de la normativa interna española, que los certificados de residencia fiscal estén apostillados. Por tanto, y dado que la normativa fiscal no lo exige, no es necesario que el referido certificado de residencia emitido en Alemania esté apostillado, para que éste tenga validez en España y poderse así aplicar de la exención del artículo 14.1.h) del TRLIRNR sobre el que versa la consulta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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