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V5296-16 14 décembre 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Le régime spécial de l'IS peut s'appliquer aux échanges de valeurs et aux scissions sous conditions de majorité de vote et d'existence d'une branche d'activité

Deux groupes familiaux s'interrogent sur la possibilité de bénéficier du régime spécial de l'impôt sur les sociétés lors de la création de holdings par apport de participations, suivie d'une scission totale de leurs sociétés opérationnelles. La DGT examine si ces opérations respectent les conditions relatives à l'échange de valeurs, aux apports en nature et à la scission proportionnelle ou par branche d'activité.

La question posée

Cuestión planteada 1. Si las operaciones descritas tendrían derecho al régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

La position de la DGT

La aportación de participaciones a una holding puede ser canje de valores si permite obtener la mayoría de derechos de voto y se cumplen los requisitos del art. 80 LIS. Para aportaciones que no otorgan la mayoría, se debe cumplir el régimen de aportaciones no dinerarias del art. 87.1 LIS, lo que requiere conocer la participación individual de cada socio y su tiempo de tenencia. En una escisión total, si la atribución no es proporcional, los patrimonios deben constituir ramas de actividad preexistentes en la entidad escindida. Los motivos de especialización y relevo generacional se consideran económicos válidos para evitar la aplicación del art. 89.2 LIS.

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