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V2861-23 24 octobre 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · escisión total

La scission totale peut bénéficier du régime de neutralité de l'IS si elle n'a pas pour objectif principal l'avantage fiscal

Une société de location de logements s'interroge sur la conformité de sa scission totale, visant à répartir le patrimoine entre ses enfants, avec le régime de neutralité de l'IS et sur ses incidences en matière de TVA, d'ITPAJD et d'IIVTNU. La DGT précise que l'opération pourrait bénéficier du régime spécial de l'IS sous réserve du respect des conditions commerciales et de l'absence de fraude, mais qu'elle sera assujettie à la TVA car elle ne constitue pas une unité économique autonome.

La question posée

Question posée - Si l'opération remplit les conditions pour que le régime spécial de neutralité établi au Chapitre VII du Titre VII de la loi sur l'Impôt sur les Sociétés puisse être applicable. S'il est nécessaire, pour l'application du régime spécial de neutralité à l'opération proposée, que la société dispose d'un employé avec un contrat de travail à temps plein dédié à la gestion des locations.

La position de la DGT

Pour l'IS, la scission totale peut bénéficier du régime de neutralité si elle est réalisée dans un cadre commercial et que les associés reçoivent des participations proportionnelles, à condition qu'elle ne vise pas à obtenir un avantage fiscal sans motifs économiques valables. En matière de TVA, la transmission d'immeubles et de dettes sans personnel ni structure organisationnelle est considérée comme une simple cession de biens et est soumise à l'impôt. En matière d'ITPAJD, l'opération est une restructuration, par conséquent elle n'est pas soumise à la modalité des opérations sociétales et est exonérée pour les autres. L'IIVTNU ne sera pas exigible si les circonstances de la deuxième disposition additionnelle de la LIS sont réunies.

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