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V1969-15 23 juin 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Critère en vigueur
ISD · nuda propiedad

Application de la réduction de 95 % lors de la donation de la nue-propriété et lors de la consolidation de la pleine propriété

Le consultant s'interroge sur l'évaluation et l'application des réductions lors de la donation de la nue-propriété de parts sociales et sa consolidation ultérieure suite au décès de l'usufruitier. La DGT précise que le double avantage fiscal peut être appliqué si les conditions de la Loi 29/1987 et l'exonération de l'Impôt sur le Patrimoine sont remplies.

La question posée

Question posée : Évaluation et liquidation dans l'Impôt sur les Successions et les Donations de l'acquisition de la nue-propriété des parts. Imposition au moment de la consolidation de la pleine propriété. Application de la réduction tant lors de l'acquisition de la nue-propriété que lors de la consolidation de la pleine propriété au décès de l'usufruitier. Perception par le donateur et l'usufruitier de rémunérations pour l'exercice de fonctions représentatives et exécutives dans des entités filiales.

La position de la DGT

Lors de la donation de la nue-propriété, la valeur correspond à la différence entre la valeur réelle des parts et celle de l'usufruit. À l'extinction de l'usufruit par décès, l'imposition de la donation s'effectue en utilisant la valeur que les parts avaient au moment du démembrement de la propriété. Le reliquat de la réduction de 95 % sera appliqué s'il n'a pas été totalement épuisé lors de la liquidation initiale par insuffisance de base imposable. L'exercice de fonctions de direction dans des filiales n'empêche pas la réduction si les conditions relatives à l'activité entrepreneuriale sont remplies par l'entité donnée.

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