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V0924-14 2 avril 2014 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · etve

Possibilité d'appliquer l'exonération pour cession de participations dans une ETVE sur les revenus de filiales non résidentes

Une société espagnole (A) demande si elle peut appliquer l'exonération prévue à l'article 21 du TRLIS aux revenus issus de la vente de sa participation dans une ETVE (E), lorsque cette dernière détient des participations directes et indirectes dans des entités non résidentes. La DGT répond qu'il est possible d'appliquer l'exonération à la part du revenu imputable aux participations dans des entités non résidentes remplissant les conditions de l'article 21, que la participation soit directe ou indirecte.

La question posée

Question posée 1) Si l'entité A, en tant qu'actionnaire résident en Espagne de l'entité E, peut bénéficier de l'application de l'exonération prévue à l'article 118.2 du texte refondu de la Loi sur l'impôt sur les sociétés (TRLIS), concernant le revenu obtenu par la cession des participations dans la société E. En particulier, si l'exonération prévue à l'article 21 dudit texte légal est applicable à la partie du revenu correspondant aux différences de valeur imputables aux participations dans des entités non résidentes dans lesquelles E participe directement et indirectement, toutes les entités remplissant les conditions établies à l'article 21 dudit TRLIS.

La position de la DGT

La société peut appliquer l'exonération prévue à l'article 21 du TRLIS à la partie du revenu provenant de la cession de l'ETVE qui correspond aux différences de valeur imputables à des entités non résidentes dans lesquelles l'ETVE participe directement ou indirectement, sous réserve du respect des conditions dudit article. Pour les plus-values implicites de l'ETVE, la part correspondant à des filiales à l'étranger remplissant les conditions de l'article 21 sera exonérée, le reste devant être imposé. Cette distinction peut être effectuée selon un critère raisonnable basé sur la proportion des plus-values implicites dans les entités non résidentes par rapport au total.

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