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V0790-21 5 avril 2021 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportación no dineraria

L'apport d'une succursale espagnole à une société résidente peut constituer un apport en nature d'une branche d'activité

Une société irlandaise s'interroge sur la possibilité de qualifier l'apport de sa succursale espagnole à une société espagnole d'apport en nature d'une branche d'activité. La DGT répond que cela est envisageable si la succursale constitue une unité économique autonome et si l'opération repose sur des motifs économiques valables.

La question posée

Cuestión planteada 1. Si la operación descrita puede considerarse como una aportación no dineraria de rama de actividad en los términos establecidos en el artículo 76.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. En el caso de que se considerase que la operación no es una aportación no dineraria de rama de actividad, si podría ser una aportación no dineraria en los términos previstos en el artículo 87 de dicha Ley.

La position de la DGT

La operación puede ser una aportación no dineraria de rama de actividad si el patrimonio transmitido constituye una unidad económica autónoma capaz de funcionar por sus propios medios en la sociedad adquirente. Además, la actividad debe existir previamente en la transmitente para permitir la identificación del conjunto patrimonial. El régimen especial requiere que la operación no tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal, sino motivos económicos válidos. Las ganancias de capital derivadas de la transmisión de un establecimiento permanente pueden someterse a imposición en España según el Convenio con Irlanda y la normativa del IRNR.

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