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V0515-23 6 mars 2023 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Critère en vigueur
IP · exención

Les revenus de cession de participations peuvent être assimilés à des dividendes pour l'exonération de l'Impôt sur le Patrimoine

Le consultant demande si le gain réalisé lors de la vente de participations sociales peut être traité comme un dividende afin d'éviter que certains actifs ne soient considérés comme non affectés à l'activité économique. La DGT répond que, selon une interprétation finaliste, ces revenus sont assimilés à des dividendes si les conditions relatives à l'entité détenue sont remplies.

La question posée

Question posée - Si le bénéfice que l'entité "A" a enregistré comptablement à la suite de la cession des participations de l'entité "B" pourrait être assimilé à la distribution de dividendes par cette dernière entité et, par conséquent, si les actifs dont le prix d'acquisition ne dépasse pas le montant dudit bénéfice ne seraient pas considérés comme des éléments non affectés aux activités économiques au cours de l'exercice où la cession intervient et au cours des 10 exercices suivants, selon les termes établis à l'article 4.Huit.Deux a) de la Loi sur l'Impôt sur le Patrimoine.

La position de la DGT

Les revenus provenant de la cession de participations dans des entités sont assimilés à des dividendes aux fins de l'article 4.Huit.Deux.a) 2 de la LIP, à condition que l'entité détenue tire au moins 90 % de ses revenus d'activités économiques et que les conditions de gestion de la participation soient remplies. Cela permet que les actifs dont le prix d'acquisition ne dépasse pas le montant des bénéfices obtenus par la cession (au cours de l'année ou des 10 années précédentes) ne soient pas comptabilisés comme éléments non affectés à l'activité. Concernant l'affectation d'actifs tels que la trésorerie ou les fonds, ceux-ci peuvent être affectés s'ils sont nécessaires à l'activité, ce qui doit être évalué au cas par cas.

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