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V0509-24 8 avril 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IRPF · canje de valores

Application du régime de neutralité fiscale aux échanges de valeurs et apports en nature sous conditions légales

Une personne physique s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial des fusions et apports d'actifs lors de l'échange de participations majoritaires et de l'apport de participations minoritaires à une entité. La DGT confirme que cela est possible dès lors que les conditions de participation, de résidence et de détention ininterrompue sont respectées, et que l'opération n'a pas pour objectif principal l'avantage fiscal.

La question posée

Cuestión planteada Si resulta de aplicación el régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, regulado en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, tanto al canje de valores como a las aportaciones no dinerarias especiales, por considerar que los motivos expuestos son económicamente validos a los efectos de lo establecido en el artículo 89.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

La position de la DGT

Para el canje de valores, se aplica el régimen especial si la entidad adquirente obtiene la mayoría de derechos de voto y se cumplen los requisitos del artículo 80 de la LIS. En las aportaciones no dinerarias, se requiere que la entidad receptora sea residente o tenga un establecimiento permanente, que el aportante mantenga al menos un 5% de los fondos propios y que las participaciones se hayan poseído ininterrumpidamente durante el año anterior. La aplicación de este régimen queda excluida si la operación tiene como principal objetivo el fraude, la evasión o la mera obtención de una ventaja fiscal sin motivos económicos válidos.

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