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V0509-24 8 April 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IRPF · canje de valores

Fiscal neutrality applicable in share exchanges and non-cash contributions if conditions met

A natural person enquires whether the special regime for mergers and non-cash contributions can be applied when exchanging majority shares and contributing minority shares to an entity. The DGT responds that it is possible provided the requirements of shareholding, residency and uninterrupted ownership are met, and the transaction is not primarily aimed at obtaining a fiscal advantage.

The question raised

Cuestión planteada Si resulta de aplicación el régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, regulado en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, tanto al canje de valores como a las aportaciones no dinerarias especiales, por considerar que los motivos expuestos son económicamente validos a los efectos de lo establecido en el artículo 89.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

The DGT's ruling

Para el canje de valores, se aplica el régimen especial si la entidad adquirente obtiene la mayoría de derechos de voto y se cumplen los requisitos del artículo 80 de la LIS. En las aportaciones no dinerarias, se requiere que la entidad receptora sea residente o tenga un establecimiento permanente, que el aportante mantenga al menos un 5% de los fondos propios y que las participaciones se hayan poseído ininterrumpidamente durante el año anterior. La aplicación de este régimen queda excluida si la operación tiene como principal objetivo el fraude, la evasión o la mera obtención de una ventaja fiscal sin motivos económicos válidos.

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