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Une entreprise s'interroge sur la possibilité d'assujettir une série d'opérations d'apport de participations et une fusion inversée ultérieure au régime spécial de l'impôt sur les sociétés. La DGT conclut que cela est possible à condition que les critères d'apport ou d'échange soient respectés et que l'opération poursuive des objectifs économiques réels et non purement fiscaux.
Cuestión planteada Si las operaciones anteriormente descritas pueden acogerse al régimen especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, y si los motivos alegados se pueden calificar como válidos a estos efectos.
La aplicación del régimen especial depende de si la operación es una aportación no dineraria (cumpliendo requisitos de residencia y participación mínima) o un canje de valores (obteniendo la mayoría de derechos de voto). Para la fusión, debe realizarse al amparo de la normativa mercantil y cumplir los requisitos del TRLIS. Los motivos de unificación de negocio y racionalización de estructura se consideran económicos válidos, siempre que no busquen exclusivamente una ventaja fiscal. Las bases imponibles negativas de la absorbida podrán compensarse según los límites del artículo 90.3 y la DT 41ª del TRLIS.
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