Madrid et l'Andalousie annoncent fièrement que leur impôt sur le patrimoine est nul. Ce qu'elles annoncent avec moins d'enthousiasme, c'est que pour les fortunes supérieures à trois millions d'euros, l'impôt de solidarité sur les grandes fortunes intervient et perçoit exactement ce que l'exonération régionale entendait laisser dans la poche du contribuable. Ce guide explique comment fonctionne le système réel, ce que paient les expatriés dans chaque communauté, et comment le régime Beckham change fondamentalement l'équation patrimoniale.
L’impôt sur le patrimoine : la structure de base
L’impôt sur le patrimoine (IP) est régi par la Loi 19/1991. C’est un impôt national cédé aux communautés autonomes, qui ont compétence pour réglementer :
- Le minimum exonéré (défaut national : 700.000 euros).
- Les déductions et exonérations de la cotisation.
- Le barème régional (dans les limites du barème national subsidiaire).
Le barème national subsidiaire de l’IP 2026 [VERIFY] s’applique au patrimoine net dépassant le minimum exonéré :
| Base imposable (à partir de) | Base imposable (jusqu’à) | Taux |
|---|---|---|
| 0 € | 167.129 € | 0,20% |
| 167.129 € | 334.253 € | 0,30% |
| 334.253 € | 668.500 € | 0,50% |
| 668.500 € | 1.337.000 € | 0,90% |
| 1.337.000 € | 2.673.999 € | 1,30% |
| 2.673.999 € | 5.347.998 € | 1,70% |
| 5.347.998 € | 10.695.996 € | 2,10% |
| 10.695.996 € | En avant | 2,50% |
Ce barème s’applique là où aucun barème régional n’a été approuvé. Les communautés avec une exonération de 100% (Madrid, Andalousie) éliminent la cotisation résultante, mais pas la base imposable qui alimente le calcul de l’ITSGF.
Comparaison régionale de l’impôt sur le patrimoine 2026
La situation par communauté autonome en 2026 [VERIFY — susceptible de modifications législatives] :
| Communauté Autonome | Exonération / Taux | Cotisation effective jusqu’à 3M€ | Position ITSGF |
|---|---|---|---|
| Madrid | Exonération 100% | 0€ | ITSGF à partir de 3M€ |
| Andalousie | Exonération 100% | 0€ | ITSGF à partir de 3M€ |
| Catalogne | Pas d’exonération totale, barème propre | 0,21% – 2,75% | ITSGF déduit IP payé |
| Valence | Pas d’exonération totale | 0,25% – 3,12% | ITSGF déduit IP payé |
| Baléares | Barème propre | 0,28% – 3,45% | ITSGF déduit IP payé |
| Murcie | Exonération 100% | 0€ | ITSGF à partir de 3M€ |
| Galice | Exonération réduite | Faibles taux | ITSGF déduit IP payé |
| Pays Basque | Régime foral propre | Variable (foral) | ITSGF ne s’applique pas pareillement |
| Navarre | Régime foral propre | Variable (foral) | ITSGF ne s’applique pas pareillement |
| Ceuta et Melilla | Exonération 75% | Taux réduits | ITSGF s’applique partiellement |
L’impôt de solidarité sur les grandes fortunes : le niveleur
La Loi 38/2022 a créé l’impôt temporaire de solidarité sur les grandes fortunes (ITSGF), en vigueur depuis l’exercice 2022 et confirmé par le Tribunal Constitutionnel en 2023 (STC 149/2023).
L’ITSGF a une caractéristique fondamentale : il est calculé sur la même base imposable que l’IP et déduit de sa cotisation ce qui a déjà été payé au titre de l’IP. Ce mécanisme garantit qu’un contribuable avec 5 millions d’euros à Madrid paie exactement la même cotisation ITSGF effective que l’un en Catalogne — l’ITSGF perçoit la différence.
Barème ITSGF 2026 [VERIFY] :
| Base imposable (à partir de) | Base imposable (jusqu’à) | Taux ITSGF |
|---|---|---|
| 0 € | 3.000.000 € | 0,00% |
| 3.000.000 € | 5.000.000 € | 1,70% |
| 5.000.000 € | 10.000.000 € | 2,10% |
| 10.000.000 € | En avant | 3,50% |
Exemple chiffré : 5 millions d’euros à Madrid contre la Catalogne
Profil : résident HNW en Espagne, patrimoine net 5 millions d’euros en Espagne
Calcul à Madrid (résidence standard) :
| Élément | Montant |
|---|---|
| Patrimoine net | 5.000.000 € |
| Minimum exonéré | -700.000 € |
| Base imposable IP | 4.300.000 € |
| Cotisation IP (barème Madrid) | 0€ (exonération 100%) |
| Base ITSGF | 4.300.000 € |
| ITSGF tranche 0-3M€ (0%) : 3.000.000€ | 0€ |
| ITSGF tranche 3-5M€ (1,7%) : 1.300.000€ | 22.100€ |
| Déduction IP déjà payé | -0€ |
| Cotisation ITSGF | ~22.100€ |
| Charge totale (IP + ITSGF) | ~22.100€ |
Calcul en Catalogne (résidence standard) :
| Élément | Montant |
|---|---|
| Patrimoine net | 5.000.000 € |
| Minimum exonéré | -700.000 € |
| Base imposable IP | 4.300.000 € |
| Cotisation IP (barème Catalogne, indicatif) | ~35.000€ |
| Base ITSGF | 4.300.000 € |
| ITSGF tranche 0-3M€ (0%) | 0€ |
| ITSGF tranche 3-5M€ (1,7%) : 1.300.000€ | 22.100€ |
| Déduction IP Catalogne payé | -22.100€ |
| Cotisation ITSGF | 0€ (l’IP catalan dépasse déjà la cotisation ITSGF) |
| Charge totale (IP + ITSGF) | ~35.000€ |
Résultat contre-intuitif : Pour 5 millions d’euros, la Catalogne (35.000 euros) paie plus que Madrid (22.100 euros). La neutralisation n’est pas parfaite : l’ITSGF perçoit ce qui aurait dû être payé selon son barème, et si l’IP régional dépasse la cotisation ITSGF, le contribuable paie l’intégralité de l’IP.
L’interaction avec le régime Beckham : l’avantage de l’obligación real
Les impatriés sous le régime Beckham ne paient pas l’impôt sur le patrimoine en tant que résidents. Ils paient en obligación real, ce qui signifie que le patrimoine imposable est exclusivement les actifs situés en territoire espagnol.
Si un impatrié sous Beckham a l’essentiel de son patrimoine à l’étranger (cas typique de l’exécutif international), sa base imposable espagnole de l’IP peut être inférieure au minimum exonéré de 700.000 euros, avec une cotisation IP = 0€ et également une cotisation ITSGF = 0€.
Exemple : impatrié Beckham avec 5 millions de patrimoine étranger
| Élément | Montant |
|---|---|
| Patrimoine total | 5.000.000 € |
| Patrimoine en Espagne (appartement à Madrid) | 800.000 € |
| Minimum exonéré général | 700.000 € |
| Base imposable IP en obligación real | 100.000 € |
| Cotisation IP (sur 100.000 €) | ~200€ (barème subsidiaire 0,2%) |
| ITSGF (base < 3M€) | 0€ |
| Charge totale | ~200€ |
Comparé au même patrimoine sous résidence standard à Madrid (~22.100€ d’ITSGF), l’économie de l’obligación real sous Beckham dépasse 21.000 euros par an. [VERIFY]
Cinq erreurs courantes dans la planification patrimoniale des expatriés
1. Croire que l’exonération de 100% de Madrid protège de tout
L’exonération de Madrid est réelle mais ne s’applique qu’à l’IP régional. L’ITSGF s’applique au-dessus de 3 millions quoi qu’il arrive.
2. Ne pas déposer la déclaration d’impôt sur le patrimoine en obligación real sous Beckham
Même si la cotisation est de 0€ ou minimale, le formulaire 714 peut être obligatoire si le patrimoine brut en Espagne dépasse 2.000.000 euros.
3. Ne pas tenir compte des droits à pension étrangers
En obligación real, les plans de retraite situés en Espagne entrent dans l’assiette de l’IP ; les étrangers généralement non, mais cela dépend du type de plan et de la convention fiscale applicable.
4. Confondre l’IP et l’ITSGF dans la déclaration annuelle
L’IP est déclaré via le formulaire 714 avant le 30 juin. L’ITSGF n’a pas de formulaire propre : il est réglé dans le même délai que la campagne patrimoine.
5. Ne pas réviser la composition du patrimoine lors de la sortie du régime Beckham
L’année où un impatrié quitte le régime Beckham et devient résident standard, il passe automatiquement de l’obligación real à l’obligación personal pour l’impôt sur le patrimoine. Si à ce moment il possède un patrimoine étranger significatif, la première déclaration d’IP en tant que résident standard peut être une surprise.
Quand consulter un professionnel
La planification patrimoniale d’un expatrié en Espagne nécessite une analyse professionnelle lorsque :
- Le patrimoine net total (espagnol + étranger) dépasse 1.000.000 euros.
- Le régime Beckham est envisagé et il existe des actifs étrangers importants.
- L’acquisition d’un bien immobilier espagnol pour plus de 700.000 euros est envisagée.
- Le portefeuille comprend des participations dans des sociétés non cotées.
- Un séjour prolongé en Espagne rend conseillable la structuration anticipée du patrimoine.
Le Guide fiscal des expatriés en Espagne 2026 de BMC comprend une analyse de l’impôt sur le patrimoine et de l’ITSGF pour les profils HNW que nous conseillons le plus fréquemment. L’équipe BMC peut préparer une simulation personnalisée avec les taux 2026 en vigueur.
Sources
- Ley 19/1991 — Impôt sur le patrimoine — BOE-A-1991-10791
- Ley 38/2022 — Impôt temporaire de solidarité sur les grandes fortunes — BOE-A-2022-22414
- AEAT — Patrimoine et ITSGF — sede.agenciatributaria.gob.es
- Ley 35/2006 LIRPF, art. 93.4 (Beckham, obligación real IP) — BOE-A-2006-20764
- STC 149/2023 — Constitutionnalité de l’ITSGF — tribunalconstitucional.es
