Les Modèles 720 et 721 sont les deux principales obligations déclaratives sur les actifs étrangers qui concernent les résidents fiscaux espagnols. Le premier, en vigueur depuis 2013, couvre les comptes bancaires, les titres et les biens immobiliers situés hors du territoire espagnol. Le second, effectif depuis l'exercice fiscal 2023, a étendu le périmètre de déclaration aux crypto-actifs détenus auprès de prestataires non établis en Espagne. Bien qu'ils partagent le même seuil de déclaration — 50 000 euros — et une nature déclarative, ils diffèrent dans leurs délais, actifs couverts et régime de sanctions. Ce guide analyse les deux formulaires en détail pour l'exercice fiscal 2026, y compris les développements découlant de la DAC8 et la situation de ceux imposés sous le régime Beckham.
Qui doit déclarer : résidence fiscale et seuils
L’obligation de déposer les Modèles 720 et 721 incombe aux résidents fiscaux espagnols — personnes physiques et morales — qui dépassent les seuils établis dans chaque cas.
Seuil du Modèle 720
L’obligation de déposer le Modèle 720 naît lorsque la valeur agrégée des actifs et droits à l’étranger appartenant à chacun des trois blocs dépasse 50 000 euros. Les trois blocs sont indépendants les uns des autres :
- Bloc 1 — Comptes bancaires : solde au 31 décembre ou solde moyen du quatrième trimestre, le plus élevé des deux.
- Bloc 2 — Titres, droits, assurances et rentes viagères : valeur de marché ou valeur de rachat au 31 décembre.
- Bloc 3 — Biens immobiliers et droits sur des biens immobiliers : coût d’acquisition du bien ou du droit réel.
Le seuil de 50 000 euros est évalué par bloc : si les comptes bancaires étrangers totalisent 60 000 euros mais que les titres étrangers totalisent 30 000 euros, il y a obligation de déclarer le bloc des comptes mais pas celui des titres.
Seuil du Modèle 721
Pour le Modèle 721, le seuil de 50 000 euros s’applique à la valeur agrégée de tous les crypto-actifs détenus auprès de dépositaires étrangers, évaluée au prix de marché au 31 décembre de l’exercice fiscal.
Modèle 720 — Biens immobiliers, comptes bancaires et titres
Contenu du Modèle 720
Bloc 1 — Comptes auprès d’institutions financières étrangères : Tout compte courant, d’épargne, dépôt à terme, compte de crédit ou produit financier similaire auprès d’institutions bancaires établies hors Espagne.
Bloc 2 — Titres, droits, assurances et rentes viagères : Ce bloc couvre un large éventail d’instruments financiers : actions et participations dans des sociétés étrangères, fonds d’investissement domiciliés hors Espagne (y compris les ETF étrangers), contrats d’assurance vie ou invalidité où l’assureur est à l’étranger, et rentes viagères ou temporaires issues du transfert de capital à des entités étrangères.
Bloc 3 — Biens immobiliers et droits sur des biens immobiliers : Couvre tous les biens immobiliers — résidentiel, commercial, terrain, parking — situés à l’étranger, y compris les droits réels sur des biens (usufruit, nue-propriété, droit de superficie).
Exemple pratique
Un contribuable résident en Espagne dispose : (1) d’un compte courant à Deutsche Bank Allemagne avec un solde de 65 000 euros au 31 décembre ; (2) d’un appartement à Lisbonne acquis pour 120 000 euros ; (3) d’un fonds d’investissement en Irlande évalué à 35 000 euros. Résultat : il doit déclarer le bloc des comptes (65 000 euros, dépassant le seuil) et le bloc immobilier (120 000 euros), mais pas le bloc des titres (35 000 euros, sous le seuil).
Modèle 721 — Crypto-actifs détenus à l’étranger
Entrée en vigueur et base légale
Le Modèle 721 a été créé par la Loi 11/2021 du 9 juillet sur les mesures de prévention et de lutte contre la fraude fiscale, qui a étendu la Dix-huitième Disposition Supplémentaire de la LGT pour inclure les crypto-actifs comme catégorie déclarable séparée. Le formulaire est entré en vigueur pour l’exercice fiscal 2023, avec le premier dépôt obligatoire en janvier 2024.
Qu’est-ce qu’un crypto-actif détenu à l’étranger
Pour les besoins du Modèle 721, les crypto-actifs détenus à l’étranger sont ceux détenus auprès de prestataires de services sur crypto-actifs (CASPs) dont le siège social ou l’établissement principal est hors Espagne.
Entrent dans le périmètre du Modèle 721 :
- Bitcoin, Ethereum et autres crypto-monnaies détenus sur des bourses non établies en Espagne.
- Stablecoins (USDT, USDC, DAI) détenus auprès de dépositaires étrangers.
- NFTs avec une valeur économique documentée.
- Jetons de gouvernance et jetons utilitaires avec un prix de marché coté.
- Crypto-actifs en portefeuilles en auto-conservation (hardware wallets comme Ledger ou Trezor, software wallets) où le prestataire n’est pas établi en Espagne.
DAC8 renforce les contrôles à partir de 2026
La Directive (UE) 2023/2226 (DAC8), transposée en Espagne avec effet au 1er janvier 2026, établit l’échange automatique d’informations entre les autorités fiscales des États membres sur les crypto-actifs détenus par leurs résidents. Cela fait du Modèle 721 un instrument d’auto-surveillance active : toute discordance entre la déclaration du contribuable et les informations reçues par l’AEAT via la DAC8 génèrera automatiquement des alertes de vérification.
Délais et procédure de dépôt
Délais de dépôt
| Formulaire | Exercice fiscal | Période de dépôt |
|---|---|---|
| Modèle 720 | 2025 | 1er janvier 2026 — 31 mars 2026 |
| Modèle 721 | 2025 | 1er janvier 2026 — 31 janvier 2026 |
| Modèle 720 | 2026 | 1er janvier 2027 — 31 mars 2027 |
| Modèle 721 | 2026 | 1er janvier 2027 — 31 janvier 2027 |
Aucun des deux formulaires n’admet de prorogation ou de report. Une fois le délai dépassé, tout dépôt est traité comme tardif et est soumis aux sanctions applicables.
Procédure de dépôt
Les deux formulaires doivent être déposés exclusivement par voie électronique via le siège électronique de l’AEAT (sede.agenciatributaria.gob.es). Il n’existe pas d’option de dépôt papier.
Sanctions pour non-dépôt ou dépôt inexact
Régime de sanctions actuel (post-CJUE)
L’arrêt de la CJUE du 27 janvier 2022 (affaire C-788/19) a déclaré que le régime de sanctions original du Modèle 720 était contraire au droit de l’UE comme disproportionné. En conséquence, le Décret Royal-Loi 13/2022 a aligné le régime de sanctions :
Pour le Modèle 720 :
| Situation | Sanction |
|---|---|
| Dépôt tardif sans demande préalable | 100 € par donnée ou ensemble de données, minimum 1 500 € |
| Dépôt tardif suite à demande AEAT | 200 € par donnée ou ensemble de données, minimum 3 000 € |
Pour le Modèle 721 :
| Situation | Sanction |
|---|---|
| Dépôt tardif sans demande préalable | 100 € par donnée, minimum 1 500 € |
| Non-dépôt ou non-conformité suite à demande | 5 000 € par donnée ou ensemble de données, minimum 10 000 € |
Cette asymétrie reflète la priorité de l’AEAT dans la surveillance des crypto-actifs.
Exemptions et cas particuliers
Régime Beckham et Modèles 720/721
Le régime spécial de l’article 93 LIRPF (loi Beckham) n’exonère pas les impatriés des obligations des Modèles 720 et 721. Le régime Beckham exonère le contribuable de la déclaration des revenus de source étrangère dans l’IRPP — dividendes, intérêts, plus-values réalisées hors Espagne — pendant la période de couverture. Cependant, cet avantage fiscal n’élimine pas les obligations déclaratives patrimoniales de la 18e Disposition Supplémentaire de la LGT.
En conséquence, un cadre déplacé en Espagne imposé au titre de l’article 93 LIRPF et détenant des comptes bancaires étrangers avec un solde dépassant 50 000 euros doit déposer le Modèle 720.
Erreurs fréquentes et comment les éviter
1. Confondre le délai du Modèle 721 avec celui du Modèle 720. L’erreur la plus courante : le Modèle 721 se clôt le 31 janvier, deux mois plus tôt que le Modèle 720 (31 mars).
2. Omettre les portefeuilles en auto-conservation. Beaucoup de contribuables déposent le Modèle 721 avec uniquement les soldes des bourses, omettant les crypto-actifs en hardware wallets ou software wallets en auto-conservation.
3. Valoriser les crypto-actifs au coût plutôt qu’au prix de marché. Contrairement au bloc immobilier du Modèle 720 (qui utilise la valeur d’acquisition), le Modèle 721 exige une valorisation au prix de marché au 31 décembre.
4. Supposer que la loi Beckham exonère des Modèles 720 et 721. Comme analysé ci-dessus, le régime de l’article 93 LIRPF n’élimine pas les obligations déclaratives patrimoniales.
Si vous détenez des actifs ou des crypto-actifs à l’étranger et souhaitez vérifier si vos obligations déclaratives sont pleinement à jour, l’équipe fiscale internationale et non-résidents de BMC peut examiner votre situation, préparer et déposer les deux formulaires. Voir également notre guide complet sur la fiscalité des crypto-actifs et, si vous êtes imposé ou envisagez d’être imposé sous le régime spécial d’impatriés, notre guide sur la loi Beckham.