L'imputation temporelle est la règle qui détermine dans quel exercice fiscal un revenu ou une charge doit être intégré dans la base imposable du contribuable. En IRPF, l'article 14 de la loi 35/2006 établit le critère du droit acquis pour les revenus du travail et des activités économiques, et de l'exigibilité pour les revenus du capital. En impôt sur les sociétés, l'article 11 LIS adopte le principe de l'exercice comptable avec des corrections fiscales spécifiques pour les opérations à tempérament, les charges différées et les différences temporelles.
En pratique
Qu’est-ce que l’imputation temporelle
L’imputation temporelle répond à la question : dans quel exercice fiscal un revenu particulier est-il imposable ou une charge particulière est-elle déductible ? Dans un système fiscal fondé sur des exercices annuels, les règles d’imputation temporelle sont fondamentales pour déterminer la cotisation de chaque période et pour calculer correctement les délais de prescription ou de report de déficits.
Imputation temporelle en IRPF (art. 14 LIRPF)
L’article 14 de la loi 35/2006 (LIRPF) fixe les règles générales suivantes :
- Revenus du travail et des activités économiques : critère du droit acquis (exercice comptable), c’est-à-dire imputés à la période pendant laquelle ils sont dus, indépendamment de leur encaissement.
- Revenus du capital : critère de l’exigibilité, c’est-à-dire imputés lorsqu’ils deviennent exigibles par le contribuable.
- Plus-values et moins-values : imputées à la période de la mutation patrimoniale (cession, intégration dans le patrimoine, etc.).
Règle spéciale : revenus en attente de décision judiciaire
Lorsque le montant d’un revenu n’est pas définitif car il dépend d’une décision de justice, l’imputation est effectuée lors de l’exercice au cours duquel la décision acquiert force de chose jugée.
Revenus irréguliers
Les revenus dont la période de génération dépasse deux ans et qui sont perçus en une seule fois bénéficient d’un abattement de 30 pour cent sur la base imposable.
Imputation temporelle en IS (art. 11 LIS)
L’article 11 de la loi 27/2014 (LIS) adopte le principe de l’exercice comptable (règle d’exercice) comme règle générale : les produits et charges sont comptabilisés dans l’exercice auquel ils se rattachent, indépendamment de leur encaissement ou paiement.
Règles spéciales d’imputation en IS
- Opérations à tempérament : les produits des contrats à long terme peuvent être imputés au prorata des échéances perçues dans chaque période, plutôt qu’à la date de la cession.
- Différences temporelles : les différences entre les critères comptables et fiscaux (amortissements accélérés, dépréciations non déductibles avant leur réalisation) génèrent des différences temporelles qui se renversent dans des exercices futurs.
- Charges et produits différés : la réglementation fiscale restreint la déductibilité de certaines charges avant leur rattachement comptable, afin d’éviter une accélération artificielle des déductions.
Pertinence dans la planification fiscale
Une gestion correcte des règles d’imputation temporelle permet d’optimiser la charge fiscale entre exercices, notamment lorsque des déficits reportables sont disponibles ou lorsque les taux marginaux diffèrent d’une période à l’autre. Cette analyse doit faire partie de tout exercice de planification significatif.