Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre inicio de actividad

35 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «inicio de actividad», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 35 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

El inicio de la actividad profesional se produce cuando se realizan entregas, prestaciones, adquisiciones de bienes o servicios, cobros, pagos o se contrata personal con la finalidad de intervenir en la producción o distribución. Los gastos cuyo devengo se produjo con anterioridad a este momento no son deducibles en el rendimiento neto. En sectores específicos como la producción de energía fotovoltaica, el alta y tributación deben realizarse cuando se inicie la producción efectiva, excluyendo fases de construcción o licencias.

La posición de la DGT se mantiene constante en la definición del inicio de actividad como el momento de realizar actos con finalidad económica. Se observa una aplicación rigurosa de la no deducibilidad de gastos previos al alta, como se confirma en las consultas V1302-17 y V5268-26. La doctrina también precisa que la intención de afectación de bienes debe acreditarse con elementos objetivos para permitir deducciones previas al inicio formal.

Puntos de inflexión

22 de mayo de 2025 V0870-25

Precisa que en la producción de energía fotovoltaica el inicio de la actividad ocurre con la producción efectiva de energía, excluyendo la fase de construcción o trámites administrativos.

Análisis basado en 35 de 35 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

35 consultas

V5268-26 28 jul 2026

No son deducibles los gastos incurridos antes del inicio de la actividad profesional

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directarendimiento netodevengoinicio de actividaddeducción de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

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V1300-26 27 may 2026

Se puede deducir el IVA de importaciones antes de vender si se acredita la intención de iniciar actividad

SG de Impuestos sobre el Consumo

inicio de actividadderecho a la deducciónrecargo de equivalenciaimportación de bienessujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0816-26 13 abr 2026

No procede el tipo reducido del 15% en IS ni la exención en IAE por existencia de grupo o sucesión de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

entidades de nueva creacióntipo de gravamen reducidogrupo de sociedadesinicio de actividadsucesión de actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18

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V1458-25 5 ago 2025

Se debe aplicar el método de estimación directa simplificada si la actividad no es objetiva y no se renuncia

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directa simplificadaestimación objetivarendimiento netocifra de negociosinicio de actividad RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 28LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0870-25 22 may 2025

El alta en el IAE por producción de energía fotovoltaica debe realizarse cuando se inicie la producción efectiva

SG de Impuestos sobre el Consumo

impuesto sobre actividades económicashecho imponibleproducción de energía fotovoltaicainicio de actividadepígrafe 151.4 TRLRHL Texto Refundido Ley Reguladora de las Haciendas Locales

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V1549-24 25 jun 2024

No son deducibles en IRPF los gastos previos al alta, pero sí el IVA si se acredita la intención de uso profesional

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directarendimiento netoimputación temporalderecho a la deducciónafectación a la actividad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

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V2125-23 19 jul 2023

Se puede aplicar la retención del 7% en el inicio de actividad profesional durante tres períodos impositivos

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónactividad profesionalinicio de actividadrendimientos de actividades profesionalestipo reducido RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1225-23 10 may 2023

Se puede pasar del 7% al 15% de retención comunicando al pagador que se deja sin efecto el inicio de actividad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónactividad profesionalinicio de actividadtipo de retenciónrendimientos de actividades profesionales RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1056-23 27 abr 2023

Se puede pasar del 7% al 15% de retención en facturas comunicando al pagador que deja sin efecto el inicio de actividad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónactividad profesionalinicio de actividadrendimientos de actividades económicaspagador RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2348-22 14 nov 2022

Se pueden deducir las cuotas de IVA soportadas antes de iniciar la actividad económica

SG de Impuestos sobre el Consumo

deducción de cuotasinicio de actividadprincipio de neutralidadelementos objetivosporcentaje provisional LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1388-22 14 jun 2022

Se debe presentar pago fraccionado trimestral en el año de inicio de actividad si las retenciones no alcanzan el 70% de los ingresos de ese trimestre

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pagos fraccionadosactividades profesionalesretencionesingresos a cuentainicio de actividad RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.5

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V0515-22 14 mar 2022

Los gastos anteriores al inicio de actividad no son deducibles en IRPF, pero el IVA sí puede deducirse

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directarendimiento netoinicio de actividaddeclaración censaldeducción provisional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

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V0485-22 10 mar 2022

Se pueden deducir las cuotas de IVA soportadas antes de iniciar la actividad si existe intención de destinarlas a la misma

SG de Impuestos sobre el Consumo

deducción de cuotasinicio de actividadprincipio de neutralidadempresario o profesionalporcentaje provisional de deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2705-21 8 nov 2021

Obligación de retención de IRPF en actividades profesionales según el tipo de pagador

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónrendimientos de actividades profesionalesobligado a retenertipo de retencióningresos íntegros RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75

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V1749-20 3 jun 2020

La renuncia al método de estimación objetiva tiene un efecto mínimo de tres años

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivaestimación directarenuncia al métodopago fraccionadorendimientos netos RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 33LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0927-20 17 abr 2020

Se debe presentar pago fraccionado de IRPF si no se alcanza el 70% de ingresos con retención al iniciar actividad

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pago fraccionadoinicio de actividadretencióningreso a cuentaactividad profesional RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.5

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V2788-19 10 oct 2019

Se debe elevar al año el volumen de ingresos si la actividad se inició durante el ejercicio para determinar el método de estimación objetiva

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivaestimación directavolumen de rendimientos íntegrosinicio de actividadmagnitudes excluyentes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 31.1.3ª.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria 32ª

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V2785-19 10 oct 2019

No procede el tipo reducido de retención por inicio de actividad si se retoma una actividad profesional ejercida anteriormente

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencionesactividad profesionalinicio de actividadrendimientostipo reducido RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1

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V1328-19 7 jun 2019

Se pueden deducir las cuotas de IVA soportadas antes del inicio de la actividad empresarial

SG de Impuestos sobre el Consumo

deducción de cuotasinicio de actividadempresario o profesionalprincipio de neutralidadelementos objetivos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1302-17 29 may 2017

No es deducible el coste de un máster cuyo devengo es anterior al inicio de la actividad profesional

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento netoestimación directadevengoinicio de actividadgasto deducible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

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V1001-17 25 abr 2017

No es deducible el coste de un máster cursado antes del inicio de la actividad profesional

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento netoestimación directadevengoactividad profesionaldeducción de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

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V4682-16 4 nov 2016

Deducción del IVA soportado en la adquisición de un local destinado al arrendamiento comercial

SG de Impuestos sobre el Consumo

deducción de cuotaarrendamiento de localempresario o profesionaldevolución mensualoperaciones sujetas y no exentas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1.c)

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V3658-16 5 sept 2016

Se puede aplicar el tipo de retención del 7% en el inicio de actividad y los dos años siguientes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónactividad profesionalinicio de actividadperiodo impositivorendimientos RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V3305-16 13 jul 2016

El profesional debe comunicar al pagador su inicio de actividad para aplicar el tipo reducido de retención del 7%

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónactividad profesionalinicio de actividadtipo reducidopagador RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V3046-16 30 jun 2016

No hay obligación de presentar pagos fraccionados si se cumple el porcentaje de retenciones requerido

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pagos fraccionadosactividad profesionalretencióningreso a cuentainicio de actividad RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 109.2

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V2587-16 13 jun 2016

No es deducible el coste de un máster cuyo devengo es anterior al inicio de la actividad profesional

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento netoestimación directainicio de actividaddevengodeducción de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

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V0835-16 2 mar 2016

Se puede aplicar el tipo reducido de retención del 7% al iniciar una actividad profesional

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónactividad profesionalinicio de actividadrendimientos de actividades económicastipo reducido RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1

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V0559-16 10 feb 2016

No se puede aplicar el tipo de retención reducido del 7% si se retoma una actividad profesional previa

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retencióninicio de actividadactividad profesionaltipo reducidorendimientos de actividades profesionales RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1

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V1872-15 15 jun 2015

El inicio de la actividad económica para el cálculo de la cifra de negocios se produce con su desarrollo efectivo

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

cifra de negociosinicio de actividaddesarrollo efectivofases preparatoriasnueva creación TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 108.2TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 108.2

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V0834-15 13 mar 2015

No se puede aplicar el tipo reducido de retención del 9% al retomar una actividad profesional ya ejercida

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

retenciónactividad profesionalinicio de actividadrendimientos íntegrostipo reducido RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 95.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2845-14 20 oct 2014

Se puede aplicar el índice corrector por inicio de actividad si se desarrolla en la vivienda habitual

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivaíndice correctorinicio de actividadrendimiento netovivienda habitual Orden HAP/2206/2013LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2294-14 5 sept 2014

Se puede aplicar el índice corrector por inicio de actividad aunque no se disponga de local físico

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivaíndice correctorinicio de actividadrendimiento netoepígrafe iae Orden HAP/2206/2013LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2292-14 5 sept 2014

Se puede aplicar el índice corrector por inicio de actividad si la nueva actividad no tiene relación con la anterior

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación objetivaíndice correctorinicio de actividadtitularidadrendimiento neto Orden HAP/2206/2013LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2104-14 1 ago 2014

El traslado de notaría no constituye un inicio de actividad económica para el cálculo de la plantilla media

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

plantilla mediaactividad económicareducción de rendimiento netoperíodo impositivoinicio de actividad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional vigésima séptimaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1415-14 27 may 2014

Se pueden deducir las cuotas de IVA de un local adquirido en gananciales si el cónyuge lo destina a su actividad

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen de ganancialesdeducción de cuotasempresario o profesionalelementos objetivosafectación de bienes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1.aLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.2

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