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V0927-20 17 de abril de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pago fraccionado

Se debe presentar pago fraccionado de IRPF si no se alcanza el 70% de ingresos con retención al iniciar actividad

Una abogada que inicia actividad profesional pregunta si está obligada a presentar pagos fraccionados de IRPF. La DGT responde que, al ser inicio de actividad, la obligación se determina trimestre a trimestre según el porcentaje de ingresos retenidos.

La cuestión planteada

Obligación de presentar pagos fraccionados.

El criterio de la DGT

En caso de inicio de actividad profesional, la obligación de presentar pagos fraccionados se valora trimestre a trimestre. Si en un trimestre al menos el 70% de los ingresos de la actividad han sido objeto de retención o ingreso a cuenta, no existe obligación de presentar el pago. Si no se cumple ese porcentaje, se deberá presentar el pago fraccionado.

Implicaciones prácticas

  • La obligación de realizar pagos fraccionados no es permanente durante el ejercicio de inicio de actividad.
  • El cumplimiento del porcentaje de retenciones se evalúa de forma independiente en cada trimestre.
  • El incumplimiento del umbral del 70% de ingresos retenidos obliga a la presentación del pago fraccionado en ese periodo.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de facturación para asegurar que el porcentaje de retenciones cumpla el umbral trimestral.
  • Prever la liquidez necesaria para afrontar pagos fraccionados en trimestres con baja retención.

Checklist

  • Verificar el porcentaje de ingresos con retención al cierre de cada trimestre.
  • Comprobar si los ingresos totales del trimestre alcanzan el umbral del 70% retenido.
  • Confirmar la obligación de presentar el modelo de pago fraccionado si no se alcanza dicho porcentaje.
  • Contrastar los datos de retenciones con las facturas emitidas en el periodo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0927-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 17/04/2020 Normativa RIRPF, RD 439/2007, Art. 108. Descripción de hechos La consultante ha iniciado en el primer trimestre de 2020 la actividad profesional de la abogacía. Los servicios se prestan a un despacho de abogados mediante un contrato de colaboración, al que emite las facturas correspondientes. Las personas a las que se prestan los servicios son particulares. Cuestión planteada Obligación de presentar pagos fraccionados. Contestación completa La regulación de los obligados a presentar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se encuentra recogida en el artículo 109 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), que establece: “1. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los artículos siguientes, sin perjuicio de las excepciones previstas en los apartados siguientes. 2. Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. 3. Los contribuyentes que desarrollen actividades agrícolas o ganaderas no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la explotación, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. 4. Los contribuyentes que desarrollen actividades forestales no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la actividad, con excepción de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. 5. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendrá en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retención o ingreso a cuenta durante el período a que se refiere el pago fraccionado.”. Aplicada esta norma al caso planteado, nos encontramos con el ejercicio de una actividad profesional que se inicia en 2020. Por tanto, para determinar la obligación de presentar pagos fraccionados en 2020, deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en los apartados 2 y 5 del precepto trascrito. De acuerdo con el apartado 5, en caso de inicio de actividad, la obligación de presentar pago fraccionado deberá hacerse trimestre por trimestre. En cada trimestre, deberá valorarse si los ingresos del mismo hayan sido o no sometidos a retención o a ingreso a cuenta en al menos el 70 por ciento de los mismos. En caso afirmativo, no existirá obligación de presentación, mientras si la respuesta es negativa, el pago fraccionado deberá presentarse. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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