Las empresas no podrán manipular la periodificación para obtener un resultado nulo

La determinación de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades requiere una correlación exacta entre los ingresos y los gastos. Recientemente, la Dirección General de Tributos ha precisado los límites de la periodificación contable para evitar que las sociedades utilicen criterios que no reflejen la realidad económica de sus operaciones con el fin de neutralizar sus resultados.

Qué ha resuelto la DGT

La consulta analiza si la aplicación de criterios de periodificación con el objetivo de mantener un resultado contable nulo en cada ejercicio genera diferencias entre dicho resultado y la base imponible del impuesto. El órgano vinculante ha determinado que los ingresos y gastos deben imputarse al periodo en que se produzca su devengo, siguiendo la normativa contable vigente.

• Ingresos: Las aportaciones de fabricantes deben reconocerse como ingresos en función de la prestación efectiva de los servicios. Si se reciben fondos antes de la prestación, estos deben registrarse como anticipos.
• Gastos: Deben reconocerse en el momento en que se reciben los servicios, independientemente de cuándo se emita la factura correspondiente.
• Prohibición: No se admite ninguna técnica de periodificación que no responda al principio de devengo y que tenga como finalidad obtener un resultado contable nulo.

Qué significa para ti

Este criterio afecta directamente a las sociedades que gestionan contratos de servicios o aportaciones de terceros y que intentan equilibrar artificialmente sus cuentas. Si una empresa utiliza mecanismos de imputación de ingresos y gastos que no se ajustan al devengo real para evitar la aparición de beneficios o pérdidas en un ejercicio determinado, estará incurriendo en una incorrecta determinación de la base imponible. La normativa exige que la contabilidad refleje la realidad de la prestación de servicios y no una estrategia de compensación de partidas para alcanzar un resultado cero.

Qué conviene hacer

Es necesario asegurar que los procesos de reconocimiento de ingresos y gastos en la contabilidad de la sociedad se ajusten estrictamente al devengo según la normativa contable aplicable. La correcta distinción entre anticipos y servicios prestados es fundamental para evitar contingencias ante la Administración Tributaria. Se recomienda valorar la consistencia de los criterios de periodificación utilizados en los contratos con fabricantes y proveedores para garantizar que la base imponible del Impuesto sobre Sociedades sea la correcta.