Aportaciones voluntarias a fondos propios y su impacto en el valor de adquisición

La determinación del valor de adquisición de las participaciones sociales es un elemento crítico para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF. Una reciente resolución de la Dirección General de Tributos (DGT) clarifica el tratamiento fiscal de las aportaciones voluntarias realizadas a los fondos propios de una sociedad.

Qué ha resuelto la DGT

La DGT ha dictaminado que aquellas aportaciones voluntarias efectuadas a los fondos propios de una sociedad, siempre que se realicen sin derecho a devolución ni contraprestación, deben integrarse en el valor de adquisición de las participaciones. Al producirse esta mejora en el valor de las participaciones, el contribuyente debe distinguir en el momento de la transmisión dos componentes diferenciados:

• La parte correspondiente a la adquisición originaria de las participaciones.
• La parte correspondiente a la mejora producida por la aportación voluntaria.

La diferencia entre los respectivos precios de adquisición (incluyendo la mejora) y el precio de transmisión es lo que determinará la ganancia o pérdida patrimonial sujeta a tributación conforme a la Ley 35/2006.

Qué significa para ti

Si usted es socio de una sociedad y ha realizado aportaciones de capital sin recibir una contraprestación directa o derecho a devolución, su coste de adquisición no es únicamente el precio pagado inicialmente por las participaciones. Estas aportaciones incrementan el valor contable de su inversión. Este ajuste es relevante para evitar un cálculo incorrecto de la base imponible en caso de que decida vender sus participaciones en el futuro.

Qué conviene hacer

Es necesario mantener un registro detallado de todas las aportaciones realizadas a la sociedad para poder desglosar correctamente el valor de adquisición frente al valor de transmisión. Dado que la distinción entre la adquisición originaria y la mejora es obligatoria para determinar el resultado patrimonial, contar con la documentación que acredite estas operaciones es fundamental para la correcta liquidación del IRPF.