Determinación del valor de adquisición de la nuda propiedad y el usufructo en el IRPF

La determinación del valor de adquisición es un elemento crítico para calcular la ganancia o pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Una consulta reciente de la Dirección General de Tributos (DGT) ha precisado cómo debe establecerse este valor cuando se trata de la nuda propiedad y el usufructo adquiridos a título lucrativo.

Qué ha resuelto la DGT

La DGT establece que, al tratarse de una adquisición a título lucrativo, el valor de adquisición de la nuda propiedad y del usufructo será aquel que resulte de aplicar las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Este importe tiene como límite el valor de mercado.

Para obtener el valor de adquisición final, se deben considerar los siguientes elementos:

• El valor resultante de la aplicación de la normativa de sucesiones y donaciones.
• Las inversiones, mejoras y gastos inherentes a la adquisición.
• En el caso del usufructuario, deberá minorar dicho valor con el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles.

Qué significa para ti

Este criterio afecta directamente a las personas físicas que han adquirido la nuda propiedad o el usufructo de un inmueble mediante una donación o herencia y, posteriormente, deciden transmitir dicho derecho o el bien completo. Un error en la determinación de estos valores puede derivar en un cálculo incorrecto de la base imponible de la ganancia patrimonial, afectando a la liquidación del IRPF.

Es fundamental entender que el valor no es un dato arbitrario, sino que está estrictamente vinculado a la valoración realizada en el impuesto de sucesiones y donaciones, ajustada por los gastos y mejoras realizados.

Qué conviene hacer

Ante una futura transmisión de derechos de nuda propiedad o usufructo, es necesario contar con la documentación que acredite el valor declarado en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones. Asimismo, se deben recopilar todas las facturas de mejoras e inversiones realizadas para integrarlas en el valor de adquisición. Dado que la normativa de amortizaciones puede afectar al valor del usufructuario, es necesario analizar la situación particular de cada contribuyente para asegurar que el cálculo de la ganancia patrimonial sea el correcto.