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V5598-26 16 de septiembre de 2026 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · arras penitenciales

La pérdida de arras penitenciales se considera una pérdida patrimonial en el IRPF

Se consulta si la pérdida de una cantidad entregada como arras penitenciales en un contrato de compraventa de vivienda puede tratarse como una pérdida patrimonial. La DGT responde que sí, ya que supone una variación en el valor del patrimonio.

La cuestión planteada

Si la pérdida de las arras puede considerarse como una pérdida patrimonial a efectos del IRPF.

El criterio de la DGT

La pérdida de arras o señal constituye una variación en el valor del patrimonio del contribuyente que no deriva de la transmisión de un elemento patrimonial. Esta pérdida patrimonial debe integrarse en la base imponible general. La alteración patrimonial se entiende producida en el momento en que el comprador pierde la propiedad del dinero y el vendedor lo hace suyo.

Implicaciones prácticas

  • La pérdida de las arras penitenciales se integra en la base imponible general del IRPF.
  • El hecho imponible se produce en el momento en que el comprador pierde la propiedad del dinero y el vendedor lo recibe.
  • La pérdida no requiere la transmisión de un elemento patrimonial para ser considerada variación patrimonial.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la pérdida de arras en la base imponible general del ejercicio fiscal correspondiente.
  • Analizar la fecha exacta de la pérdida de la propiedad del dinero para determinar el periodo impositivo.

Checklist

  • Verificar la naturaleza de las arras como penitenciales según el Código Civil.
  • Identificar el momento exacto en que se produce la pérdida de la propiedad del dinero.
  • Confirmar la integración de la pérdida en la base imponible general y no en la del ahorro.
  • Comprobar la documentación que acredite la pérdida de la cantidad entregada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5598-26 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/09/2026 Normativa Ley 35/2006 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IRPF - 33 Descripción de hechos La consultante firmó un contrato de compraventa de una vivienda como parte compradora. De acuerdo con lo manifestado en el escrito de consulta, en ese contrato se incluían arras penitenciales que fueron entregadas por la consultante. Al no celebrarse la venta, señala que la parte vendedora hizo suya la cantidad entregada en concepto de arras. Cuestión planteada Si la pérdida de las arras puede considerarse como una pérdida patrimonial a efectos del IRPF. Contestación completa Con carácter general, el contrato de compra y venta se perfecciona cuando el comprador y el vendedor se ponen de acuerdo con la cosa objeto del contrato y el precio (artículo 1.450 del Código Civil), estando desde entonces las partes obligadas a cumplir las obligaciones inherentes al mismo: la entrega de la cosa vendida y el pago del precio. Por excepción, el artículo 1.454 del Código Civil habilita a las partes a rescindir el contrato, pero en este caso el comprador –si es él quien rescinde el negocio jurídico- pierde las cantidades entregadas a cuenta. Dice el artículo 1454 del Código Civil que “si hubiese mediado arras o señal en el contrato de compra y venta, podrá rescindirse el contrato allanándose el comprador a perderlas, o el vendedor a devolverlas duplicadas”. La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Con este concepto, esta Dirección general viene manteniendo el criterio (consultas no V2424-06, V1266-07, V0598-08 o V2359-17, entre otras) que la pérdida de arras o señal (indemnización o compensación desde la posición del vendedor) constituye una variación en el valor del patrimonio del contribuyente (pérdida patrimonial) que no deriva de la transmisión de un elemento patrimonial, pérdida patrimonial que, desde su consideración como renta general, procederá integrar en la base imponible general (artículos 45 y 48 de la Ley del Impuesto). De acuerdo con la regla general de imputación temporal de rentas prevista en el artículo 14.1 de la Ley del Impuesto, la ganancia o pérdida patrimonial obtenida deberá imputarse en el periodo impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial, entendiéndose producida dicha alteración patrimonial en el presente caso en el momento en el que, de acuerdo con lo establecido en el contrato, el comprador pierda la propiedad del dinero entregado en tal concepto, haciéndolo suyo el vendedor. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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