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V2600-23 27 de septiembre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

La exoneración de cuotas de comunidad por asumir la administración se considera rendimiento del trabajo

Un propietario asume la administración de su comunidad de propietarios a cambio de no pagar las cuotas comunitarias. La DGT determina que este beneficio tiene la naturaleza de rendimientos del trabajo.

La cuestión planteada

Incidencia tributaria en el IRPF de dicha exención de cuotas.

El criterio de la DGT

Las comunidades de propietarios no desarrollan una actividad económica, por lo que los beneficios de sus miembros no son rendimientos de actividades económicas. Las cantidades que perciban los administradores, ya sea en metálico o mediante la compensación de cuotas debidas, se encuadran como rendimientos del trabajo según el artículo 17.2.e) de la LIRPF. Asimismo, las comunidades están obligadas a practicar la retención correspondiente.

Implicaciones prácticas

  • La exoneración de cuotas por administrar la comunidad constituye rendimiento del trabajo.
  • La comunidad de propietarios debe practicar la retención de IRPF sobre el valor de las cuotas exoneradas.
  • El beneficio no puede tributar como rendimiento de actividad económica al no existir actividad económica en la comunidad.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de la compensación en cuotas frente a la percepción de ingresos en metálico.
  • Análisis de la carga de retención que debe asumir la comunidad de propietarios.

Checklist

  • Verificar si el administrador es propietario de la vivienda.
  • Determinar el valor de las cuotas de comunidad que se dejan de pagar.
  • Comprobar que la comunidad aplica la retención de IRPF sobre dicho valor.
  • Incluir el valor de la exoneración en la base imponible de rendimientos del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2600-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/09/2023 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 17. Descripción de hechos Una persona física propietario de un inmueble, no siendo administrador de fincas profesional, asume la administración de la comunidad de propietarios y a cambio se le exonera del pago de cuotas comunitarias. Cuestión planteada Incidencia tributaria en el IRPF de dicha exención de cuotas. Contestación completa En cuanto a la cuestión planteada en su escrito de consulta, resulta de aplicación el criterio establecido en consulta tributaria V0068-11 de fecha 18 de enero de 2011: “Las entidades en régimen de atribución de rentas no constituyen contribuyentes del Impuesto, sino que se configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen las rentas generadas, tal como establece el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. Por su parte, el artículo 88 de la LIRPF establece que las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. En cuanto al concepto de rendimientos de actividades económicas, el primer párrafo del artículo 27 de la LIRPF establece que “Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”. Dada la configuración de las entidades en régimen de atribución de rentas en dicho impuesto y el concepto de actividades económicas, debe señalarse en términos generales que las comunidades de propietarios no desarrollan una actividad económica, no pudiendo considerarse como tales actividades las realizadas por las comunidades de propietarios a favor de sus miembros o de los inmuebles que constituyen su objeto. Por su parte, el artículo 17.2.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), califica como rendimientos del trabajo “las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos”. Teniendo en cuenta lo anterior, debe concluirse en términos generales y a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que al no desarrollar las comunidades de propietarios una actividad económica, los rendimientos obtenidos por sus miembros no tienen tal naturaleza, de forma que las cantidades que pudieran percibir los presidentes o vicepresidentes de una comunidad de propietarios que asumen las labores de administradores de la misma se encuadran, con carácter general, en el citado párrafo e) del artículo 17.2 de la Ley del Impuesto, siendo irrelevante a esos efectos que dicha retribución sea satisfecha en parte en metálico y en parte mediante compensación de cantidades debidas a la comunidad por los referidos cargos. El artículo 80.1.3º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), establece un tipo de retención del 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condición de administradores y miembros de los Consejos de Administración, Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos; disponiendo el artículo 76 de dicho Reglamento que están obligados a retener “Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas.”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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