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V2328-24 8 de noviembre de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimiento neto

Los descuentos aplicados por farmacias al Servicio de Salud reducen el rendimiento íntegro de la actividad

Se consulta el tratamiento fiscal en el IRPF de los descuentos que las farmacias aplicarán a su facturación por la dispensación de medicamentos genéricos. La DGT responde que estos descuentos suponen un menor importe de la venta y, por tanto, un menor rendimiento íntegro de la actividad económica.

La cuestión planteada

Cuál es el tratamiento fiscal en el IRPF que debe darse a dichos descuentos por parte del farmacéutico.

El criterio de la DGT

La determinación del rendimiento neto de las actividades económicas en farmacia se realiza según las normas del Impuesto sobre Sociedades. Los descuentos realizados para garantizar la sostenibilidad del sistema sanitario constituyen un menor importe de la venta o del servicio prestado. En consecuencia, estos descuentos suponen para los titulares de las farmacias un menor rendimiento íntegro de su actividad económica.

Implicaciones prácticas

  • Los descuentos aplicados al Servicio de Salud deben computarse como una reducción directa del importe de la venta.
  • El rendimiento íntegro de la actividad económica se verá disminuido por el valor de dichos descuentos.
  • La determinación del rendimiento neto debe seguir las reglas de aplicación del Impuesto sobre Sociedades.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de los descuentos obligatorios en el cálculo del rendimiento neto de la actividad.
  • Analizar la correcta integración de los descuentos en la facturación para evitar la sobreestimación de ingresos.

Checklist

  • Verificar que los descuentos al Servicio de Salud se registren como menor importe de la venta.
  • Comprobar que el cálculo del rendimiento neto se ajusta a la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
  • Asegurar la correcta aplicación del art. 28.1 de la LIRPF en la determinación de los ingresos.
  • Validar que los descuentos no se traten como un gasto separado, sino como reducción del ingreso.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2328-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 08/11/2024 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 28. Descripción de hechos Las oficinas de farmacia representadas por la entidad consultante van a realizar las siguientes reducciones en su facturación al Servicio de Salud de su Comunidad Autónoma por la dispensación de medicamentos: un 5 por ciento mensual de la facturación de los medicamentos genéricos dispensados, calculado según su precio de venta al público, y un 10 por ciento anual sobre la cantidad que resulte del aumento extraordinario del año natural correspondiente respecto al anterior, de las dispensaciones de medicamentos genéricos, a precio de venta del laboratorio. Cuestión planteada Cuál es el tratamiento fiscal en el IRPF que debe darse a dichos descuentos por parte del farmacéutico. Contestación completa En la actividad de farmacia, la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas se efectuará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con lo establecido en el artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre), –en adelante LIRPF-. Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en adelante LIS, que en su apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas”. En el caso planteado, las oficinas de farmacia van a efectuar dos tipos de descuentos en la facturación al correspondiente Servicio de Salud con el objetivo de contribuir a garantizar la sostenibilidad de la prestación farmacéutica del sistema sanitario público. Tales descuentos constituirán un menor importe de la venta o del servicio prestado, es decir, supondrán para los titulares de las oficinas de farmacia un menor rendimiento íntegro de su actividad económica. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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