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V2301-15 20 de julio de 2015 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · usufructo temporal

La constitución de un usufructo temporal o vitalicio está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Se consulta qué impuestos deben pagarse por la cesión de un usufructo de vivienda por cinco años o de forma vitalicia. La DGT responde que la operación está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por ser una transmisión lucrativa inter vivos.

La cuestión planteada

¿Qué impuestos deberían abonarse en el supuesto de cesión por cinco años?¿Y si la cesión fuera vitalicia?

El criterio de la DGT

La constitución de un usufructo, ya sea temporal o vitalicio, constituye un hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. El sujeto pasivo es el usufructuario que recibe el derecho. La base imponible se determinará según las reglas de valoración del artículo 26 de la LISD, que distingue entre usufructos temporales y vitalicios.

Implicaciones prácticas

  • La cesión de un usufructo, independientemente de su duración, genera la obligación tributaria en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • El usufructuario es el responsable directo del pago del impuesto por la recepción del derecho.
  • La valoración de la base imponible varía según si el usufructo es temporal o vitalicio conforme a la LISD.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de la duración del usufructo en la base imponible.
  • Análisis de la carga tributaria para el beneficiario antes de formalizar la cesión.

Checklist

  • Verificar si la cesión del usufructo se realiza de forma gratuita para determinar la aplicación de la LISD.
  • Identificar si el usufructo es temporal o vitalicio para aplicar la regla de valoración correcta.
  • Confirmar la condición de sujeto pasivo del usufructuario.
  • Comprobar la aplicación de las reglas de valoración del artículo 26 de la LISD.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2301-15 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 20/07/2015 Normativa Ley 29/1987 arts. 3-1-b), 5-b), 10-b) y 26-a) Descripción de hechos El consultante va a recibir el usufructo de una vivienda situada en la Comunidad de Madrid por parte de su hija y el marido de esta. Cuestión planteada ¿Qué impuestos deberían abonarse en el supuesto de cesión por cinco años?¿Y si la cesión fuera vitalicia? Contestación completa El artículo 3.1.b) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987) –en adelante, LISD–, dispone que: “Constituye el hecho imponible: (…) b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e “intervivos”.” Por su parte, el artículo 5.b) de la LISD determina que: “Estarán obligados al pago del impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas físicas: (…) b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos” equiparables, el donatario o el favorecido por ellas.” En cuanto a la base imponible, el artículo 10.b) de la LISD estipula que: “Constituye la base imponible del impuesto: (…) b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos” equiparables, el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.” A este respecto, el artículo 26 de la LISD establece las reglas específicas de tributación del usufructo en los siguientes términos: “Serán de aplicación las normas contenidas en los apartados siguientes a la tributación del derecho de usufructo, tanto a la constitución como a la extinción, de las sustituciones, reservas, fideicomisos e instituciones sucesorias forales: a) El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes, en razón del 2 por 100 por cada período de un año, sin exceder del 70 por 100. En los usufructos vitalicios se estimará que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte años, minorando a medida que aumenta la edad, en la proporción de un 1 por 100 menos por cada año más con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total. El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorará aplicando, de las reglas anteriores, aquella que le atribuya menor valor. (…)” De la aplicación de los preceptos transcritos a la cuestión planteada en el escrito de consulta, resulta que la constitución del usufructo temporal o vitalicio de una vivienda a favor del consultante estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, por el concepto de “donación y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables”, siendo sujeto pasivo el usufructuario, que es el favorecido por la constitución del usufructo, es decir el consultante. La base imponible dependerá de que el usufructo sea temporal o vitalicio y se obtendrá aplicando las normas del artículo 26 anteriormente transcrito. Por otra parte debe informarse que la Comunidad Autónoma de Madrid tiene establecidas determinadas bonificaciones en las donaciones de padres a hijos y viceversa; en cuanto a la posible aplicación de las mismas, según el artículo 48.1.d de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre), la contestación a esta cuestión corresponde a la propia Comunidad Autónoma de Madrid. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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