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V1666-24 10 de julio de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · valor de adquisición

Se debe usar el valor comprobado por la Comunidad Autónoma como valor de adquisición para el IRPF

Un contribuyente pregunta qué valor de adquisición debe usar para calcular la ganancia patrimonial de un garaje tras una comprobación de valores de la Comunidad Autónoma. La DGT indica que debe aplicarse el valor comprobado.

La cuestión planteada

Valor de adquisición del inmueble a los efectos del cálculo de la ganancia patrimonial en el IRPF.

El criterio de la DGT

El valor de adquisición para el IRPF se compone del importe real de compra más gastos, tributos e inversiones. No obstante, según la jurisprudencia del Tribunal Supremo, si la Comunidad Autónoma realiza una comprobación de valores del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, el valor comprobado debe tenerse en cuenta como el importe real de adquisición.

Implicaciones prácticas

  • El valor de adquisición para el IRPF deja de ser el precio de compra pactado si existe una comprobación de valores de la Comunidad Autónoma.
  • La aplicación del valor comprobado puede incrementar el valor de adquisición, reduciendo la base de la ganancia patrimonial.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto de las comprobaciones de valores autonómicas en la base imponible del IRPF.
  • Análisis de la concordancia entre los valores declarados en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y el IRPF.

Checklist

  • Verificar si la Comunidad Autónoma ha realizado una comprobación de valores sobre la transmisión.
  • Comprobar el importe del valor determinado en la resolución de la comprobación de valores.
  • Sustituir el precio de compra original por el valor comprobado en el cálculo de la ganancia patrimonial.
  • Asegurar que los gastos, tributos e inversiones se sumen al valor comprobado obtenido.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1666-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/07/2024 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33 a 35. Descripción de hechos El consultante adquirió a título oneroso en 2009 una plaza de garaje, tributando una determinada cantidad por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. En 2011 la Comunidad Autónoma competente efectúa una comprobación del valor de dicho inmueble, elevando el mismo y practicándose la correspondiente liquidación por dicho Impuesto. Es su intención transmitir dicha plaza de garaje. Cuestión planteada Valor de adquisición del inmueble a los efectos del cálculo de la ganancia patrimonial en el IRPF. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), la venta de la plaza de garaje generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición. Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en el artículo 35 de la citada Ley. El artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Por tanto, para calcular el valor de adquisición de los inmuebles, en el caso de los inmuebles adquiridos por compraventa como es el caso, se partirá del importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado. No obstante, el Tribunal Supremo, mediante Sentencia de 21 de diciembre de 2015, recaída en recurso de casación para la unificación de doctrina, ha establecido que a efectos de determinar dicho valor de adquisición en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en caso de posterior comprobación de valores a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por las respectivas Comunidades Autónomas, habrá de tenerse en cuenta el valor comprobado como el importe real al que se refiere el mencionado precepto. La ganancia o pérdida patrimonial calculada conforme a lo dispuesto anteriormente se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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