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V1588-24 1 de julio de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · valor de adquisición

Los gastos de gestoría pueden integrarse en el valor de adquisición de un inmueble adquirido a título lucrativo

El consultante pregunta si los gastos de gestoría pagados al adquirir una vivienda a título lucrativo pueden sumarse al valor de adquisición. La DGT responde que sí, siempre que se cumplan las reglas de valoración aplicables a adquisiciones a título lucrativo.

La cuestión planteada

Si dichos gastos de gestoría pueden considerarse mayor valor de adquisición.

El criterio de la DGT

Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial, el valor de adquisición se compone del importe real de la adquisición más los gastos y tributos inherentes a la misma. En adquisiciones a título lucrativo, se aplica el importe resultante de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (sin exceder el valor de mercado) y se le suman los gastos inherentes, como notaría, Registro de la Propiedad, gestoría o asesor. Estos gastos deben poder justificarse debidamente ante la Administración.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos de gestoría incrementan el valor de adquisición en transmisiones gratuitas.
  • El aumento del valor de adquisición reduce la base imponible de la ganancia patrimonial.
  • La deducibilidad de estos gastos queda condicionada a la existencia de justificantes fehacientes.

Puntos de planificación

  • Valoración de la integración de costes accesorios en el valor de adquisición.
  • Análisis de la documentación justificativa de los gastos de gestión.

Checklist

  • Verificar que el valor de adquisición no exceda el valor de mercado.
  • Comprobar la existencia de facturas o justificantes de los gastos de gestoría.
  • Asegurar que los gastos de notaría y Registro de la Propiedad también estén documentados.
  • Validar que el importe de la adquisición cumpla con las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1588-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 01/07/2024 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Arts. 33 a 36. Descripción de hechos El consultante manifiesta que en 2023 ha procedido a la venta de una vivienda. En su adquisición a título lucrativo satisfizo unos gastos de gestoría, así como de notaría y Registro de la Propiedad. Cuestión planteada Si dichos gastos de gestoría pueden considerarse mayor valor de adquisición. Contestación completa La transmisión del inmueble objeto de consulta generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación del valor del mismo, de conformidad con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la LIRPF. El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinado, según el artículo 34.1.a) de la LIRPF, por “la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales”. La determinación de los valores de adquisición y transmisión se recoge en el artículo 35 de la LIRPF en el caso de transmisiones onerosas, configurándose de la siguiente forma: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste”. Y el artículo 36, en cuanto a las adquisiciones a título lucrativo: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (...)”. Por gastos inherentes a las operaciones de adquisición y transmisión cabe entender aquellos que correspondan a actuaciones directamente relacionadas con la compra y la venta del inmueble. En este caso, dado que la vivienda se ha adquirido a título lucrativo, para el cálculo de su valor de adquisición se aplicarán las reglas de las adquisiciones a título oneroso, tomando como importe real de la adquisición, el que resulte de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que pueda exceder del valor de mercado. A este valor se deberán sumar los restantes componentes previstos para la determinación del valor de adquisición, es decir, el coste de las inversiones y mejoras efectuadas en el bien adquirido y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente, y se minorará, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones deducibles. Como gastos y tributos inherentes a la adquisición se incluyen, entre otros, los gastos de notaría, Registro de la Propiedad, gestoría, asesor, Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana correspondiente a la vivienda satisfecho por el consultante en la adquisición a título lucrativo, además del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones antes mencionado. Tratándose de una cuestión de hecho el consultante habrá de poder justificar debidamente, en su momento, los citados gastos por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en adelante LGT, ante los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria, a los que corresponderá su oportuna valoración a requerimiento de los mismos. Resta por indicar que la ganancia o pérdida patrimonial resultante de la venta de la vivienda se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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