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V1041-22 9 de mayo de 2022 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · base imponible

Se debe liquidar el impuesto por el precio de compraventa si este es superior al valor de referencia catastral

El consultante pregunta si debe pagar el impuesto por el precio de adquisición o por el valor de referencia del Catastro al comprar una vivienda. La DGT responde que debe utilizarse la mayor de las dos magnitudes.

La cuestión planteada

¿Por qué valor debe liquidar el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados al realizar la compraventa, por el precio de adquisición que se va a pagar o por el valor de referencia indicado en el Catastro?

El criterio de la DGT

La base imponible para bienes inmuebles es el valor de referencia del catastro inmobiliario. Sin embargo, si el valor declarado o el precio pactado son superiores a dicho valor de referencia, se tomará como base imponible la mayor de estas magnitudes.

Implicaciones prácticas

  • La base imponible del impuesto será siempre la cuantía más elevada entre el precio de compraventa y el valor de referencia catastral.
  • El uso del valor de referencia catastral como base mínima incrementa la carga tributaria en transacciones cuyo precio pactado sea inferior a dicho valor.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto financiero del impuesto según la diferencia entre el precio de adquisición y el valor de referencia.
  • Análisis de la concordancia entre el precio de mercado y el valor de referencia catastral antes de la formalización de la compraventa.

Checklist

  • Verificar el valor de referencia catastral del inmueble objeto de la transmisión.
  • Comparar el valor de referencia con el precio de compraventa pactado.
  • Aplicar el tipo impositivo sobre la magnitud que resulte superior entre ambas.
  • Comprobar que la base imponible declarada en el modelo de autoliquidación no sea inferior al valor de referencia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1041-22 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 09/05/2022 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 10 Descripción de hechos El consultante va a adquirir una vivienda de segunda mano cuyo precio de compraventa va a ser superior al valor de referencia catastral. Cuestión planteada ¿Por qué valor debe liquidar el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados al realizar la compraventa, por el precio de adquisición que se va a pagar o por el valor de referencia indicado en el Catastro? Contestación completa En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro directivo informa lo siguiente: El artículo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993) –en adelante TRLITPAJD– regula la base imponible de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas en los siguientes términos: «Artículo 10. 1. La base imponible está constituida por el valor del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor de los bienes, pero no las deudas, aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca. A efectos de este impuesto, salvo que resulte de aplicación alguna de las reglas contenidas en los apartados siguientes de este artículo o en los artículos siguientes, se considerará valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si el valor declarado por los interesados, el precio o contraprestación pactada o ambos son superiores al valor de mercado, la mayor de esas magnitudes se tomará como base imponible. Se entenderá por valor de mercado el precio más probable por el cual podría venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas. 2. En el caso de los bienes inmuebles, su valor será el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del impuesto. No obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados, el precio o contraprestación pactada, o ambos son superiores a su valor de referencia, se tomará como base imponible la mayor de estas magnitudes. Cuando no exista valor de referencia o este no pueda ser certificado por la Dirección General del Catastro, la base imponible, sin perjuicio de la comprobación administrativa, será la mayor de las siguientes magnitudes, el valor declarado por los interesados, el precio o contraprestación pactada o el valor de mercado. (…).». Por lo tanto, la base imponible del impuesto deberá ser el valor por el que se va a realizar la compraventa al ser superior al valor catastral. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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