Se consulta si el hecho de que un empleado realice parte de su trabajo en la vivienda que utiliza como retribución en especie permite modificar su valoración. La DGT responde que la valoración debe seguir las reglas de la LIRPF independientemente del teletrabajo.
Cuestión planteada Valoración de la retribución en especie por utilización de una vivienda que no es propiedad de la empresa por parte de un empleado, y si a efectos de tal valoración, se puede tener en cuenta que el empleado realiza parte de su trabajo en dicha vivienda.
Cuando la vivienda utilizada no es propiedad del pagador, la valoración es el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación. Esta valoración no podrá ser inferior a la que correspondería si la vivienda fuera propiedad del pagador según el artículo 43.1.a) de la LIRPF. Este criterio se aplica con independencia de que el empleado elija la vivienda como lugar para desarrollar el trabajo a distancia.
Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.
SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0711-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/04/2024 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 43.1.1º.d). Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada Valoración de la retribución en especie por utilización de una vivienda que no es propiedad de la empresa por parte de un empleado, y si a efectos de tal valoración, se puede tener en cuenta que el empleado realiza parte de su trabajo en dicha vivienda. Contestación completa La regla de valoración aplicable a los rendimientos del trabajo en especie derivados de la utilización de la vivienda se encuentra regulada, en las letras a) y d) del número 1.º del artículo 43.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29 de noviembre), -en lo sucesivo LIRPF-, debiendo distinguirse si la vivienda que es objeto de utilización es o no propiedad del pagador (la empresa). En el primer caso, la letra a) del número 1.º del artículo 43.1 de la LIRPF, establece: “a) En el caso de utilización de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10 por ciento del valor catastral. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 5 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición. La valoración resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo”. Para el caso de la vivienda utilizada no sea propiedad del pagador, la letra d) del número 1.º del artículo 43.1 de la LIRPF dispone: “d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación, las siguientes rentas: (…) La utilización de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La valoración resultante no podrá ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en la letra a) del número 1.º de este apartado”. Por otra parte, en lo que respecta al teletrabajo debe tenerse en cuenta que la Ley 10/2021, de 9 de julio, de trabajo a distancia (BOE del día 10), establece la voluntariedad del trabajo a distancia, y la obligación de suscribir un acuerdo entre la empresa y el trabajador, cuyo contenido está regulado en el artículo 7 de la citada ley, debiendo recoger entre otros, el lugar de trabajo a distancia elegido por la persona trabajadora para el desarrollo del trabajo a distancia. En consecuencia, tanto la decisión de desarrollar el trabajo a distancia como el lugar en que este se lleva a cabo son elección del empleado. Conforme con todo lo anterior, al no ser la vivienda propiedad del pagador, la retribución en especie derivada de la utilización de vivienda se valorará por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación, sin que la valoración resultante pueda ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en letra a) del número 1.º del apartado 1 del artículo 43 de la LIRPF, y con independencia de que el empleado utilice una parte de la misma como lugar elegido por este para desarrollar el trabajo a distancia. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.