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V0422-20 24 de febrero de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

No se debe practicar retención en el arrendamiento de un local si el arrendatario es una persona física sin actividad económica

Se consulta si un propietario de un local debe recibir retenciones por el alquiler de este. La DGT responde que el arrendatario solo está obligado a retener si tiene la condición de sujeto obligado según el Reglamento del IRPF.

La cuestión planteada

Si debe practicar retención sobre las rentas derivadas del arrendamiento del local.

El criterio de la DGT

Para que exista la obligación de retener sobre rendimientos de arrendamiento de inmuebles urbanos, debe existir un obligado a retener que satisfaga la renta. El arrendatario solo está obligado a practicar la retención si es persona jurídica o un contribuyente que ejerza actividades económicas. En el caso de un arrendatario que es persona física sin actividad económica en el local, no debe practicar retención.

Implicaciones prácticas

  • El arrendador no percibirá retención en IRPF si el arrendatario es una persona física sin actividad económica.
  • La obligación de retener queda supeditada a la condición de sujeto obligado del arrendatario según el Reglamento del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la condición fiscal del arrendatario antes de formalizar el contrato.
  • Analizar el impacto en la liquidez del arrendador al no disponer de retenciones mensuales.

Checklist

  • Verificar si el arrendatario es persona jurídica.
  • Comprobar si el arrendatario es persona física con actividad económica.
  • Confirmar la ausencia de condición de sujeto obligado en el arrendatario.
  • Ajustar el importe neto a percibir en el contrato de arrendamiento.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0422-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/02/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 99 Descripción de hechos El consultante es propietario de un local arrendado a una persona física para uso distinto del de vivienda desde el 1 de agosto de 2017. El arrendatario no desempeña actividad económica ni profesional en el local, destinándolo a un uso privativo. Como cláusula contractual se estipula que el destino del local será realizar actividades lúdicas sin ánimo de lucro. Cuestión planteada Si debe practicar retención sobre las rentas derivadas del arrendamiento del local. Contestación completa En desarrollo del artículo 99 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) en adelante LIRPF, el artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), determina cuales son las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta, incluyendo entre las mismas, independientemente de su calificación: “Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entenderán realizadas también al subarrendamiento”. El sometimiento genérico a retención de estos rendimientos se ve complementado por lo dispuesto en la letra g) del apartado 3 del mismo precepto reglamentario, que excepciona de la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta los siguientes supuestos: “1º. Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados. 2º. Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales. 3º. Cuando la actividad del arrendador esté clasificada en alguno de los epígrafes del grupo 861 de la Sección Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algún otro epígrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epígrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero. A estos efectos, el arrendador deberá acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los términos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda.” Ahora bien, para que este sometimiento a retención de los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos resulte operativo, se hace necesaria la existencia de un obligado a retener que satisfaga los rendimientos, lo que nos lleva al artículo 76.1 del mismo Reglamento, donde se establece lo siguiente: “Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación: a) Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas. b) Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. (...)”. Por tanto, el arrendatario, en cuanto tenga la condición de sujeto obligado a retener de acuerdo a lo establecido en el artículo 76.1 del Reglamento del Impuesto, estaría obligado a practicar retención sobre los rendimientos correspondientes al arrendamiento del local que satisfaga al arrendador, salvo que resultase aplicable alguno de los supuestos de exoneración del artículo 75.3.g) del Reglamento del Impuesto. En consecuencia, en el caso planteado, en el que el arrendatario es una persona física, que no tiene la consideración de contribuyente que ejerza actividades económicas en el local alquilado, no debe practicar retención sobre las rentas correspondientes al arrendamiento. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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