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V0037-15 9 de enero de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

La indemnización por vicios ocultos en una vivienda tributa como ganancia o pérdida patrimonial

Se consulta cómo tributar una indemnización judicial por defectos de construcción en una vivienda. La DGT responde que debe calificarse como ganancia o pérdida patrimonial.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de la indemnización.

El criterio de la DGT

La indemnización se considera ganancia o pérdida patrimonial al no estar exenta ni calificada como otro rendimiento. Se computará la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Si la indemnización coincide con el coste de reparación, no hay ganancia ni pérdida; si no hay equivalencia, existe una variación patrimonial. En caso de no realizarse las reparaciones, la ganancia resultante se integra en la base imponible general.

Implicaciones prácticas

  • La indemnización por vicios ocultos se integra en la base imponible general como ganancia o pérdida patrimonial.
  • El valor de adquisición debe reducirse proporcionalmente al daño para determinar la base imponible.
  • La ausencia de reparaciones físicas no impide la integración de la ganancia patrimonial resultante.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto de la indemnización en la base imponible general del ejercicio.
  • Determinación de la parte proporcional del valor de adquisición aplicable al daño.

Checklist

  • Verificar la cuantía de la indemnización percibida.
  • Calcular la parte proporcional del valor de adquisición correspondiente al daño.
  • Determinar si existe diferencia entre la indemnización y el coste de reparación.
  • Integrar la ganancia o pérdida resultante en la base imponible general.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0037-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/01/2015 Normativa Ley 35/2006. Art. 33 y 37 Descripción de hechos Indemnización percibida en virtud de sentencia judicial por vicios ocultos en la construcción de una vivienda. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de la indemnización. Contestación completa El hecho de no encontrarse amparada la indemnización objeto de consulta por ninguno de los supuestos de no sujeción o de exención existentes en la normativa vigente y la ausencia de su calificación expresa como rendimientos nos conduce, a efectos de determinar de qué renta se trata, al ámbito de las ganancias y pérdidas patrimoniales. La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Por tanto, la calificación tributaria de la indemnización no puede ser otra que la ganancia o pérdida patrimonial, en cuanto se corresponde con el concepto que de las mismas se transcribe en el párrafo anterior. Desde esta consideración, y con el planteamiento de que la indemnización se establece para reparar los defectos de construcción, la determinación de su valoración viene dada por lo dispuesto en el artículo 37.1.g) de la misma ley, en el cual se dispone que cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda “de indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computará como ganancia o pérdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Sólo se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente”. Conforme con lo expuesto y, en particular, teniendo en cuenta la última frase del precepto anterior (sólo se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente), este centro viene manteniendo el criterio (consultas nº 2081-01, V1998-05, V1669-07, V0117-10, V1058-11, V1869-11 y V0824-13, entre otras) que en la medida que la indemnización percibida coincida con el coste de reparación no procede computar ganancia o pérdida patrimonial alguna; variaciones patrimoniales que sí se producen cuando no se da esa equivalencia entre indemnización y coste de reparación. Por ello, en cuanto el coste de las reparaciones que se realicen se corresponda con los importes indemnizatorios percibidos no se produciría ganancia o pérdida patrimonial, circunstancia que no se podría afirmar respecto a los importes que no se destinen a realizar las reparaciones que estos indemnizan. Finalmente, por lo que respecta a la integración de la ganancia patrimonial correspondiente a la indemnización en el supuesto de no realizarse las reparaciones, procede señalar que el hecho de no proceder esta ganancia de una transmisión de elementos patrimoniales conlleva su consideración como renta general (así lo determina el artículo 45 de la Ley 35/2006), por lo que su integración se realizará en la base imponible general, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 48 de la misma ley. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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