Das Gesetz 28/2022 vom 21. Dezember zur Förderung des Ökosystems aufstrebender Unternehmen — in der Praxis als spanisches Startup-Gesetz bekannt — hat den steuerlichen Rahmen für den Technologiesektor in Spanien grundlegend verändert. Zusammen mit dem verbesserten Sondersteuerregime für zugezogene Arbeitnehmer (das überarbeitete Beckham-Gesetz), der F&E&I-Abzugsregelung nach Artikel 35 des Körperschaftsteuergesetzes und den Vorteilen des ZEC-Regimes für Technologieunternehmen auf den Kanarischen Inseln bietet Spanien im Jahr 2024 ein wettbewerbsfähiges Steuerökosystem für den Technologiesektor.
Das Startup-Gesetz: das Steuerregime für aufstrebende Unternehmen
Anerkennung als empresa emergente
Um vom Steuerregime des Gesetzes 28/2022 zu profitieren, muss das Unternehmen von ENISA (Empresa Nacional de Innovación, S.A.) als „aufstrebendes Unternehmen” (empresa emergente) zertifiziert werden. Die Anforderungen sind:
- Das Unternehmen muss neu gegründet oder kürzlich gegründet sein — weniger als fünf Jahre seit dem Datum der handelsrechtlichen Eintragung, oder sieben Jahre für Unternehmen in strategischen Sektoren: Biotechnologie, Energie, Industrie, Agrartechnologie und künstliche Intelligenz.
- Das Unternehmen darf keine Dividenden ausgeschüttet haben und nicht an einem geregelten Markt notiert sein.
- Es darf nicht aus einer Fusion, Abspaltung oder Umwandlung von Unternehmen hervorgegangen sein, die selbst keine aufstrebenden Unternehmen waren.
- Es muss seinen Sitz oder eine feste Niederlassung in Spanien haben.
- Es muss ein innovatives Projekt oder ein innovatives, skalierbares Geschäftsmodell entwickeln.
ENISA prüft den Antrag und stellt eine Bescheinigung aus, die den Zugang zu den Vergünstigungen ermöglicht. Die Zertifizierung ist nicht automatisch und kann verweigert werden, wenn ENISA die Tätigkeit als nicht ausreichend innovativ einstuft.
Reduzierter Körperschaftsteuersatz von 15 %
Zertifizierte aufstrebende Unternehmen werden für das erste Geschäftsjahr, in dem sie eine positive Steuerbemessungsgrundlage erzielen, und die drei folgenden Jahre mit 15 % Körperschaftsteuer besteuert (Artikel 7, Gesetz 28/2022). Der Vorteil entfällt, wenn das Unternehmen in einem dieser vier Jahre die Anforderungen an ein aufstrebendes Unternehmen nicht mehr erfüllt oder ENISA die Zertifizierung widerruft.
Dieser Satz gilt auch dann, wenn das Unternehmen bereits von dem reduzierten Satz von 15 % für neu gegründete Unternehmen in den ersten beiden Jahren (Artikel 29.1 LIS) profitiert: Das Startup-Gesetz erstreckt den Vorteil auf vier Jahre und setzt nicht voraus, dass es sich um die ersten zwei Jahre handelt.
Steueraufschub ohne Sicherheitsleistung
Artikel 9 des Gesetzes 28/2022 erlaubt es aufstrebenden Unternehmen, eine zinsenfreie Stundung der Körperschaftsteuer für die ersten beiden Geschäftsjahre zu beantragen, in denen sie eine positive Steuerbemessungsgrundlage erzielen — für zwölf Monate, ohne die Notwendigkeit, Sicherheiten zu stellen. Dies entlastet den Cashflow erheblich in der anfänglichen Phase der Gewinnerzielung.
Aktienoptionen: Freistellung bis zu 50.000 €
Eine der bedeutendsten Änderungen im Startup-Gesetz für die Mitarbeiterbindung ist die Befreiung von der Einkommensteuer (IRPF) auf Gewinne, die Mitarbeiter bei der Ausübung von Aktienoptionen in aufstrebenden Unternehmen erzielen, bis zu 50.000 € pro Mitarbeiter und Jahr (Artikel 14 bis des Gesetzes 35/2006, eingeführt durch Gesetz 28/2022).
Vor dieser Reform wurden Aktienoptionen als Arbeitseinkommen zum Zeitpunkt der Ausübung zum Grenzsteuersatz der IRPF (bis zu 47 % auf staatlicher Ebene zuzüglich des Anteils der autonomen Gemeinschaft) besteuert. Nun sind bis zu 50.000 € pro Mitarbeiter und Jahr steuerfrei, was Aktienoptionspläne zu einem weit attraktiveren Instrument zur Mitarbeiterbindung für spanische Startups macht.
Jeder Betrag über 50.000 € wird als Arbeitseinkommen besteuert, kann aber bis zur Übertragung der Anteile aufgeschoben werden, sofern bestimmte Bedingungen erfüllt sind (das Unternehmen darf nicht börsennotiert sein, und der Mitarbeiter muss mindestens drei Jahre im Unternehmen geblieben sein).
Das verbesserte Beckham-Gesetz (Ley Beckham 2.0)
Das Gesetz 28/2022 änderte Artikel 93 des Gesetzes 35/2006 (LIRPF — Spanisches Einkommensteuergesetz), um das Sondersteuerregime für nach Spanien ziehende Arbeitnehmer, Freiberufler, Unternehmer und Investoren zu erweitern und zu verbessern. Die wichtigsten Änderungen:
Neue anspruchsberechtigte Gruppen
Ab 2023 steht das Regime nicht nur entsandten Arbeitnehmern zur Verfügung, sondern auch:
- Arbeitnehmern, die erstmals ein neues Arbeitsverhältnis in Spanien aufnehmen.
- Unternehmern, die ein Unternehmen in Spanien gründen.
- Hochqualifizierten Fachkräften, die Dienstleistungen für aufstrebende Unternehmen erbringen.
- Investoren, die ihre Investitionen in Spanien aktiv verwalten.
- Digitalen Nomaden mit einem Fernarbeitsvisum für Spanien.
Steuersatz und -basis
Das Regime ermöglicht die Besteuerung der IRPF zum Pauschalsatz der Nichtresidentensteuer (IRNR): 24 % auf die ersten 600.000 € der Steuerbemessungsgrundlage und 47 % auf einen etwaigen Überschuss. Für eine leitende internationale Führungskraft mit einem Einkommen von 200.000 € kann die Ersparnis gegenüber dem progressiven IRPF-Tarif 40.000 € pro Jahr übersteigen.
Das Regime gilt für das Ankunftsjahr und die folgenden fünf Jahre (insgesamt sechs Jahre). Nach der Wahl wird es für den gesamten Zeitraum verpflichtend angewendet.
Der F&E&I-Abzug: ein strukturelles Instrument für den Technologiesektor
Technologieunternehmen sind die wichtigsten Nutznießer des F&E&I-Abzugs nach Artikel 35 des Körperschaftsteuergesetzes (LIS). Softwareentwicklung, die nichttriviale technische Probleme löst, die Erstellung von Machine-Learning-Algorithmen, die Erforschung von Cybersicherheitssystemen oder F&E im Halbleiterbereich sind Tätigkeiten, die — wenn sie ordnungsgemäß dokumentiert sind — als F&E qualifizieren und dem Unternehmen einen Abzug von 25 % auf die ersten 1 Million € und von 42 % auf einen etwaigen Überschuss gewähren.
Für Startups, die noch keine ausreichende Steuerschuld generieren, ermöglicht die Monetarisierung des Abzugs (Artikel 39.2 LIS) die Beantragung einer Barrückerstattung mit einem Abschlag von 20 %, sobald ein Jahr seit der Entstehung des Abzugsrechts verstrichen ist. Diese Option wandelt den Abzug in eine echte Finanzierungsquelle um, selbst für Unternehmen mit Verlust.
Patent Box: 60 % Ermäßigung für immaterielle Einkünfte
Das Patent-Box-Regime (Artikel 23 LIS) ermöglicht eine 60 %ige Ermäßigung auf Einkünfte aus der Lizenzierung von Patenten, Gebrauchsmustern, Know-how, Designs und urheberrechtlich geschützter Software, sofern das immaterielle Wirtschaftsgut — zumindest teilweise — von der lizenzgebenden Einheit geschaffen wurde.
Für ein Technologieunternehmen, das seine Software an ausländische Kunden lizenziert, kann das Patent-Box-Regime den effektiven Körperschaftsteuersatz auf diese Einkünfte von 25 % auf 10 % senken (25 % × 40 % der ermäßigungsfähigen Basis). Eine sorgfältige Planung des Eigentums am immateriellen Wirtschaftsgut, der dokumentierten Entstehungsgeschichte und der Lizenzvertragsstruktur ist entscheidend für den Zugang zum Vorteil.
Öffentliche Finanzierung: ENISA und CDTI
Über die steuerlichen Anreize hinaus haben spanische Technologie-Startups Zugang zu öffentlichen Finanzierungsinstrumenten, die das Ökosystem vervollständigen:
- ENISA-Darlehen: Finanzierung zwischen 25.000 € und 1,5 Mio. € zu einem reduzierten Festzins (Euribor plus 3,25 % Spread), mit Tilgungsfreijahren von bis zu neun Jahren und ohne Anforderung echter Sicherheiten oder persönlicher Bürgschaften.
- CDTI-Projektdarlehen: Das Zentrum für industrielle technologische Entwicklung (Centro para el Desarrollo Tecnológico Industrial) finanziert F&E-Projekte mit Darlehen von bis zu 85 % des genehmigten Budgets (Mindestbudget 175.000 €) zu 0 % Zinsen mit einer fünfjährigen Tilgungsfreizeit.
- Neotec: eine jährliche CDTI-Ausschreibung zur Finanzierung neu gegründeter technologiebasierter Unternehmen mit Darlehen bis zu 250.000 € und einem nicht rückzahlbaren Beitrag von bis zu 10.000 €.
Die Kombination öffentlicher Finanzierung mit dem F&E&I-Abzug ist zulässig und ermöglicht es Startups, die effektiven Kosten ihrer Technologieprojekte erheblich zu senken.
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