Vollständige vs. Teilspaltung (Escisión)

Was ist eine Spaltung in Spanien?

Die Spaltung (escisión) ist eine Unternehmensumstrukturierungsmaßnahme nach Artikel 76.2 des Gesetzes 27/2014 (LIS) im Rahmen des FEAC-Steuerregimes (Artikel 76–89 LIS). Sie beinhaltet, dass eine Gesellschaft Teile oder ihr gesamtes Vermögen und ihre Verbindlichkeiten auf eine oder mehrere begünstigte Gesellschaften (neu gegründet oder bestehend) überträgt, wobei die Gesellschafter der aufspaltenden Gesellschaft als Gegenleistung Anteile an der oder den begünstigten Gesellschaften erhalten.

Das spanische Recht, der EU-Fusionsrichtlinie (Richtlinie 2009/133/EG) folgend, unterscheidet zwei Hauptvarianten mit unterschiedlichen rechtlichen und steuerlichen Implikationen.

Vollständige Spaltung (Escisión total)

Bei einer vollständigen Spaltung wird die aufspaltende Gesellschaft aufgelöst (ohne Liquidation), und ihr gesamtes Nettovermögen wird aufgeteilt und en bloc auf zwei oder mehr begünstigte Gesellschaften übertragen. Die Gesellschafter der aufspaltenden Gesellschaft erhalten Anteile an jeder begünstigten Gesellschaft proportional zu ihrer bisherigen Beteiligung.

Wesentliche Merkmale:

• Die aufspaltende Gesellschaft hört auf zu existieren.
• Mindestens zwei begünstigte Gesellschaften sind erforderlich.
• Es ist nicht erforderlich, dass die übertragenen Vermögens- und Schuldblöcke eigenständige Teilbetriebe darstellen — das gesamte Vermögen wird aufgeteilt.
• Gesellschafter erhalten neue Anteile proportional zu ihrer bisherigen Beteiligung.

Steuerlich entsteht weder auf Ebene der aufspaltenden Gesellschaft ein steuerpflichtiger Gewinn, noch tätigen die Gesellschafter eine steuerpflichtige Veräußerung: Die neuen Anteile übernehmen den steuerlichen Buchwert und das Erwerbsdatum der ursprünglichen Anteile.

Teilspaltung (Escisión parcial)

Bei einer Teilspaltung bleibt die aufspaltende Gesellschaft bestehen und überträgt einen definierten Block von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten — der einen Teilbetrieb (rama de actividad) darstellen muss — auf eine einzige begünstigte Gesellschaft. Die Gesellschafter der übertragenden Gesellschaft erhalten Anteile an der begünstigten Gesellschaft.

Wesentliche Merkmale:

• Die übertragende Gesellschaft setzt ihre Tätigkeit mit dem verbleibenden Vermögen fort.
• Eine einzige begünstigte Gesellschaft genügt.
• Der übertragene Block muss einen Teilbetrieb darstellen: eine eigenständige wirtschaftliche Einheit, die mit eigenen Mitteln unabhängig operieren kann.
• Gesellschafter erhalten proportionale Anteile an der begünstigten Gesellschaft.

Der Teilbetrieb-Begriff ist in Artikel 76.4 LIS als die Gesamtheit der Elemente definiert, die eine selbständige wirtschaftliche Einheit bildet oder bilden kann, die eine Wirtschaftstätigkeit bestimmt. Die DGT und spanische Gerichte haben in zahlreichen Entscheidungen klargestellt, dass der abgetrennte Teilbetrieb eigene produktive Ressourcen (Vermögenswerte, Verträge, Personal) haben und eigenständig funktionieren können muss.

Wesentliche Unterschiede

Merkmal	Vollständige Spaltung	Teilspaltung
Schicksal der aufspaltenden Gesellschaft	Wird aufgelöst	Bleibt bestehen
Mindestanzahl begünstigter Gesellschaften	Zwei	Eine
Teilbetrieb erforderlich	Nein (das gesamte Vermögen wird aufgeteilt)	Ja: der übertragene Block muss eigenständig sein
Gegenleistung für Gesellschafter	Anteile in begünstigten Gesellschaften	Anteile in der begünstigten Gesellschaft

Steuerliche Behandlung: Aufschub von Veräußerungsgewinnen

Das FEAC-Regime schiebt die Besteuerung für alle Beteiligten auf:

• Aufspaltende Gesellschaft: kein steuerpflichtiger Gewinn aus der Übertragung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten auf die begünstigten Gesellschaften.
• Gesellschafter: keine steuerpflichtige Veräußerung beim Austausch ihrer alten Anteile gegen Anteile an der oder den begünstigten Gesellschaften. Neue Anteile erben den steuerlichen Buchwert und das Erwerbsdatum der alten.
• Begünstigte Gesellschaften: übernehmen die übertragenen Vermögenswerte zu ihren historischen steuerlichen Buchwerten (kein Aufstockungseffekt bei der Abschreibungsbasis).

Voraussetzung des wirtschaftlichen Grundes

Die Missbrauchsklausel des Artikels 89.2 LIS versagt das FEAC-Regime, wenn das Hauptziel der Transaktion Steuerbetrug oder -umgehung ist. Die Spaltung muss einem echten wirtschaftlichen Zweck dienen: Trennung von Geschäftsbereichen für verschiedene Gesellschaftergruppen, Risikoisolierung, Nachfolgeplanung oder Vorbereitung einer Einheit auf externe Investitionen.

Eine Teilspaltung, auf die kurz darauf die Veräußerung der abgetrennten Einheit an einen Dritten folgt, ist ein klassisches Prüfungsrisiko-Szenario und erfordert eine solide Dokumentation des echten wirtschaftlichen Grundes.

Zusammenarbeit mit BMC

BMC berät Unternehmen bei der vollständigen Planung und Durchführung von Spaltungen: Überprüfung, ob übertragene Blöcke als eigenständige Teilbetriebe qualifizieren, Ausarbeitung von Berichten über den wirtschaftlichen Grund, Verwaltung von AEAT-Meldungen und Koordination der notariellen und handelsregisterbehördlichen Formalitäten.