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V3780-16 8 septembre 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · escisión parcial

Impossibilité d'appliquer le régime spécial de scission si les éléments dégagés ne constituent pas une branche d'activité

Une coopérative d'habitation s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial de l'impôt sur les sociétés à une scission partielle d'un programme immobilier et sur l'imposition des plus-values pour les associés. La DGT conclut que, puisqu'il ne s'agit pas de la scission d'une branche d'activité complète mais seulement d'une partie de celle-ci, le régime spécial ne s'applique pas et l'opération est soumise au régime général.

La question posée

Cuestión planteada Si procede la aplicación del régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, a la operación de escisión planteada. Si, como consecuencia de dicho régimen fiscal especial, las ganancias patrimoniales que se obtendrían a efectos del IRPF de los socios de la consultante por la diferencia entre el coste de adquisición de dichas participaciones y su valor de mercado no se integraría en la base imponible de dicho tributo.

La position de la DGT

Para aplicar el régimen especial de escisión, el patrimonio segregado debe constituir una unidad económica autónoma (rama de actividad) capaz de funcionar por sus propios medios. En este caso, la segregación de una promoción aislada dentro de una única actividad de promoción inmobiliaria no cumple este requisito. Por tanto, la sociedad debe integrar en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado de los elementos transmitidos y su valor fiscal, y los socios tributarán en su IRPF por la diferencia entre el valor de mercado de los títulos recibidos y su valor de adquisición.

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