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V0590-24 9 avril 2024 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · destino previsible

La location de logements en vue d'une sous-location par des tiers est assujettie à la TVA et permet la rectification des déductions

Une entreprise a sollicité un avis sur la possibilité de rectifier la TVA déduite suite au changement de destination de biens immobiliers (passant de la location directe à la sous-location par des tiers). La DGT précise que la sous-location constitue une activité assujettie à la TVA et que le changement de destination prévisible intervient lors de la signature des contrats avec les entités sous-locataires.

La question posée

Cuestión planteada Procedimiento de rectificación de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas y deducidas por la consultante en la adquisición de los inmuebles teniendo en cuenta el cambio en el destino previsible de los bienes objeto de consulta. En particular, cuándo se debe entender producido el cambio de destino previsible de los bienes y la entrada en funcionamiento de los bienes a que se refiere el artículo 107 de la Ley 37/1992.

La position de la DGT

Si el cambio de destino previsible ocurre antes de la entrada en funcionamiento del bien de inversión, la regularización se realiza de una vez mediante los artículos 99.Dos y 114 de la Ley del IVA. Si el cambio se produce cuando el bien ya está en uso, la regularización se realiza de forma escalonada a través del artículo 107 de la Ley. En el caso de obras, la regularización escalonada solo aplica si se consideran obras de mejora que incrementen la capacidad productiva y vida útil del inmueble.

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