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V0331-23 20 février 2023 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · segunda entrega de edificaciones

Possibilité de renoncer à l'exonération de la seconde livraison de bâtiments si l'acquéreur a droit à la déduction

Une entité spécialisée dans la location de logements s'interroge sur l'exonération de TVA lors de la cession de son programme immobilier et sur la possibilité de rectifier le taux de 4 % appliqué lors de l'achat. La DGT précise que la cession constitue une seconde livraison exonérée, mais autorise la renonciation à cette exonération si l'acquéreur est un assujetti ayant droit à la déduction.

La question posée

Cuestión planteada Si la transmisión de la promoción realizada por la entidad consultante se encontraría exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su caso, posibilidad de renunciar a la misma. Rectificación del tipo del 4 por ciento devengado en la adquisición del inmueble por la consultante. Rectificación de las deducciones no practicadas por la consultante en la adquisición de la promoción al modificarse su destino de forma sobrevenida.

La position de la DGT

La transmisión de la promoción constituye una segunda entrega de edificaciones exenta, aunque es posible renunciar a dicha exención si el adquirente es un sujeto pasivo con derecho a la deducción. Respecto al tipo del 4%, su aplicación requiere que la entidad cumpla el régimen especial de arrendamiento y que las rentas tengan la bonificación correspondiente, requisitos que no se cumplirían si se transmite el inmueble antes de los tres años. Finalmente, al cambiar el destino previsto por la transmisión, se debe realizar una regularización única de las deducciones por el tiempo que reste del periodo de regularización.

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