Modelo 210 — tout comprendre sur la déclaration fiscale des non-résidents en Espagne

Le Modelo 210 : la déclaration fiscale des non-résidents en Espagne

Le Modelo 210 est le formulaire fiscal utilisé par les non-résidents pour déclarer leurs revenus de source espagnole au titre de l’IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes). Contrairement à la déclaration unique annuelle des résidents espagnols, les non-résidents doivent déposer un Modelo 210 séparé pour chaque catégorie de revenu, selon des fréquences et des délais différents.

Les revenus imputés : l’obligation la plus méconnue

Si vous possédez un bien immobilier en Espagne sans le louer, vous devez néanmoins déposer une déclaration annuelle pour un revenu fictif (revenu imputé) calculé sur la valeur cadastrale du bien. Ce revenu imputé représente 1,1 % de la valeur cadastrale actualisée (ou 2 % si la valeur cadastrale n’a pas été révisée après 1994). C’est l’obligation fiscale espagnole la plus largement ignorée par les non-résidents propriétaires.

BMC gère systématiquement les déclarations de revenu imputé pour tous ses clients non-résidents propriétaires, s’assurant qu’aucun délai n’est manqué même pour les biens qu’ils n’utilisent que comme résidences secondaires.

La retenue de 3 % lors de la vente : un point crucial

Lors de la vente d’un bien immobilier en Espagne par un non-résident, l’acheteur est légalement obligé de retenir 3 % du prix de vente et de le reverser à l’AEAT dans le mois suivant la vente. Cette retenue est un acompte sur la plus-value imposable du vendeur. Si la plus-value réelle est inférieure à ce que représente la retenue de 3 %, le vendeur peut demander le remboursement de l’excédent — mais uniquement en déposant le Modelo 210 de plus-value dans le délai de trois mois. BMC gère cette procédure pour chaque vente immobilière de ses clients non-résidents.

Comprendre le Modelo 210 : tous les types de revenus et leurs règles

Quels revenus génèrent une obligation Modelo 210 ?

L’IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes, régi par le Real Decreto Legislativo 5/2004) frappe tout revenu de source espagnole perçu par un non-résident fiscal. Le Modelo 210 est le formulaire commun qui couvre ces revenus, avec des variantes selon la nature du revenu :

Les taux IRNR : UE/EEE vs hors UE/EEE

Le taux applicable dépend du pays de résidence fiscale du contribuable :

Résidents de l’UE, de l’EEE et de la Suisse :

• Revenus locatifs : 19 % sur les revenus nets (charges déductibles comme les intérêts d’emprunt, les charges de copropriété, l’assurance, les frais de gestion, l’amortissement)
• Plus-values immobilières : 19 % sur la plus-value nette
• Revenu imputé : 19 %

Résidents hors UE/EEE (USA, Canada, Australie, Royaume-Uni post-Brexit, etc.) :

• Revenus locatifs : 24 % sur les revenus bruts (aucune déduction des charges)
• Plus-values immobilières : 19 % sur la plus-value nette (pas de distinction pour les plus-values)
• Revenu imputé : 24 %

La sortie du Royaume-Uni de l’UE au 31 décembre 2020 a changé le traitement des propriétaires britanniques en Espagne : depuis 2021, ils sont imposés à 24 % sur les revenus locatifs bruts au lieu de 19 % sur les revenus nets — une différence substantielle pour des biens avec des charges importantes.

Le calendrier des déclarations Modelo 210

Pour les revenus locatifs : 4 déclarations trimestrielles

Les revenus locatifs d’un bien espagnol doivent être déclarés tous les trimestres :

Chaque locataire, chaque trimestre, une déclaration séparée si le bien est loué à plusieurs locataires successifs.

Pour les biens non loués : 1 déclaration annuelle

Le revenu imputé fictif sur les biens espagnols non loués doit être déclaré une fois par an, pour l’exercice précédent, avant le 31 décembre de l’année suivante.

Exemple : revenu imputé pour 2025 → déclaration avant le 31 décembre 2026.

Le mécanisme de la retenue de 3 % lors des ventes immobilières

Fonctionnement de la retenue

Lors de la vente d’un bien immobilier espagnol par un non-résident, l’acheteur est légalement obligé (Art. 25.2 LIRNR) de retenir 3 % du prix d’acquisition et de le verser directement à l’AEAT via le Modelo 211 dans le mois suivant la vente. Cette retenue est un acompte provisoire sur la plus-value réalisée par le vendeur.

Calcul de la plus-value réelle et remboursement

Le vendeur non-résident dispose ensuite de 3 mois à compter de la date de la vente pour déposer le Modelo 210 de plus-value, dans lequel il calcule la plus-value réelle :

Plus-value nette = Prix de vente - Prix d’acquisition corrigé (ajusté des frais d’acquisition, travaux, commissions d’agence, frais de notaire à la vente)

Exemple chiffré :

• Prix de vente : 300 000 €
• Prix d’acquisition initial (2010) : 200 000 €
• Frais d’acquisition + travaux : 30 000 €
• Commission d’agence vendeur : 12 000 €
• Plus-value nette = 300 000 - (200 000 + 30 000 + 12 000) = 58 000 €
• IRNR = 58 000 × 19 % = 11 020 €
• Retenue 3 % = 300 000 × 3 % = 9 000 €
• Remboursement dû = 9 000 - 11 020 = dans ce cas, complément à payer de 2 020 €

Si les frais et le prix d’acquisition avaient été plus élevés, la plus-value aurait pu être nulle ou négative — et la retenue de 9 000 € serait intégralement remboursable, mais uniquement si le Modelo 210 est déposé dans les 3 mois. Après ce délai, le droit au remboursement est prescrit.

Conventions fiscales : réduire légalement les taux IRNR

Comment une convention fiscale peut réduire votre IRNR

L’Espagne a signé des conventions de double imposition avec plus de 90 pays. Ces conventions peuvent prévoir des taux réduits sur les revenus immobiliers, les plus-values ou les dividendes. Pour en bénéficier, le contribuable doit :

1. Être résident fiscal du pays signataire de la convention (certificat de résidence fiscale à jour)
2. Vérifier que la convention attribue le droit d’imposition à l’Espagne ou prévoit un taux réduit
3. Présenter le certificat de résidence fiscale avec chaque déclaration Modelo 210

Exemples de taux conventionnels : La convention franco-espagnole du 10 octobre 1995 attribue à l’Espagne le droit d’imposer les revenus immobiliers de source espagnole, mais la France peut également les imposer avec élimination de la double imposition. Les plus-values sur immobilier espagnol détenu par un résident français sont en principe imposables en Espagne en premier lieu.

Régularisation des déclarations antérieures : délais et pénalités comparées

Pourquoi régulariser volontairement ?

L’AEAT croise systématiquement les données cadastrales (Catastro), les actes notariaux et les déclarations IRNR. Un propriétaire non-résident qui n’a pas déposé ses Modelo 210 pendant plusieurs années est détectable — et la prescription est de 4 ans pour les revenus annuels.

Tableau des pénalités

La régularisation volontaire représente un coût 3 à 10 fois inférieur à un contrôle fiscal. BMC évalue le passif total de chaque client et coordonne la régularisation de manière à minimiser les majorations.

Erreurs de dépôt les plus fréquentes

1. Utiliser la valeur cadastrale incorrecte pour le revenu imputé — La valeur cadastrale applicable est celle au 1er janvier de l’exercice déclaré. Si elle a été révisée récemment, le contribuable doit utiliser la nouvelle valeur — et le taux de 1,1 % au lieu de 2 % s’applique si la révision est postérieure à 1994.

2. Omettre les frais de gestion de la plus-value — Les commissions d’agence immobilière, les frais de notaire et les taxes à la vente (plusvalía municipal si applicable au vendeur) sont déductibles de la plus-value pour les résidents de l’UE/EEE. Beaucoup de contribuables les ignorent et sur-paient leur IRNR.

3. Manquer le délai de 3 mois pour la plus-value — C’est le délai le plus souvent manqué et le plus coûteux : après 3 mois sans dépôt du Modelo 210 de plus-value, le droit au remboursement de l’excédent de retenue est prescrit. BMC surveille proactivement les ventes immobilières de ses clients et dépose le Modelo 210 dans ce délai critique.