Directive européenne mère-filiale en Espagne

Qu’est-ce que la directive mère-filiale ?

La directive mère-filiale de l’UE (Directive du Conseil 2011/96/UE, consolidant la directive originale de 1990 90/435/CEE) est un pilier du droit fiscal du marché intérieur européen. Son objectif est d’assurer que les distributions de bénéfices entre sociétés mères et filiales établies dans l’UE ne subissent pas de double imposition — ni au niveau de la filiale (via la retenue à la source) ni au niveau de la société mère (via l’imposition des dividendes reçus).

Sans la directive, chaque État membre appliquerait ses propres taux de retenue à la source domestiques sur les dividendes versés à des sociétés étrangères — ce qui dans le cas de l’Espagne est 19 % en droit interne, réduit par convention fiscale. La directive supprime entièrement cette retenue à la source pour les dividendes intragroupe intra-UE éligibles, facilitant la libre circulation des capitaux dans le marché unique.

L’Espagne a transposé la directive en droit interne principalement via l’article 14.1.h de la loi sur l’impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR) et l’article 21 de la loi sur l’impôt sur les sociétés (LIS).

Comment cela fonctionne en Espagne

Conditions pour l’exonération de retenue

Pour que la retenue à la source espagnole sur les dividendes soit réduite à zéro en vertu de la directive, toutes les conditions suivantes doivent être remplies :

1. Société mère UE/EEE : La société bénéficiaire doit être établie dans un État membre de l’UE ou de l’EEE et y être assujettie à l’impôt sur les sociétés (non transparente fiscalement ou exonérée)
2. Forme sociale éligible : La société mère doit être l’un des types d’entités répertoriés dans l’annexe de la directive (qui couvre les formes sociales standard de tous les États membres — SA, NV, GmbH, Ltd, SARL, etc.)
3. Participation minimale : La société mère doit détenir au moins 5 % du capital social (ou un coût d’acquisition supérieur à 20 millions EUR) de la filiale espagnole
4. Période de détention : La participation doit avoir été détenue pendant au moins un an en continu. Cette période peut être remplie après le versement du dividende, avec l’exonération de retenue accordée sous condition de compléter la période de détention
5. Assujettissement à l’impôt : La société mère doit être assujettie — et non exonérée — de l’impôt sur les sociétés dans son État membre de résidence

Lorsque toutes les conditions sont remplies, la filiale espagnole verse des dividendes à sa société mère de l’UE avec 0 % de retenue à la source.

La directive intérêts et redevances

La directive mère-filiale s’applique aux dividendes. Un instrument séparé mais complémentaire — la directive intérêts et redevances (2003/49/CE) — supprime la retenue à la source sur les paiements transfrontaliers d’intérêts et de redevances entre sociétés associées de l’UE. L’Espagne a également transposé cette directive, prévoyant 0 % de retenue sur les paiements éligibles intra-UE d’intérêts et de redevances.

Anti-abus et RGAA

Suite à l’amendement de 2015 (Directive 2015/121/UE), la directive mère-filiale exige que les États membres appliquent une règle générale anti-abus (RGAA) obligatoire. Les avantages de la directive doivent être refusés si un montage (ou série de montages) :

• N’est pas mis en place pour des raisons commerciales valables reflétant la réalité économique
• A pour objectif principal (ou l’un de ses objectifs principaux) d’obtenir un avantage fiscal en vertu de la directive

L’Espagne a mis en œuvre cette RGAA via la cláusula anti-abuso de l’article 1.2 de l’IRNR et la RGAA nationale existante de l’article 15 LGT.

Exigences de substance en pratique

L’approche de l’AEAT suite au paquet ATAD de l’UE de 2022 et aux arrêts de la CJUE dans les « affaires danoises » (C-116/16 et C-117/16) a été d’exiger des preuves de substance économique réelle dans la société mère de l’UE :

• Membres du conseil d’administration qualifiés prenant de véritables décisions d’investissement
• Présence physique (bureau, personnel) dans l’État membre d’incorporation
• La société mère de l’UE doit avoir des salariés au-delà d’un seul administrateur nominal
• La prise de décision sur les dividendes, les acquisitions et les cessions doit avoir lieu dans l’État membre de la société mère de l’UE

Réglementations clés

• Directive du Conseil 2011/96/UE (modifiée par 2015/121/UE) : la directive elle-même
• Article 14.1.h Real Decreto Legislativo 5/2004 (IRNR) : transposition espagnole (exonération de retenue)
• Article 21 Ley 27/2014 (LIS) : exonération de participation pour les dividendes reçus (côté société mère)
• Article 1.2 IRNR : clause anti-abus espagnole pour les avantages de la directive
• Affaires CJUE C-116/16 et C-117/16 (affaires danoises) : arrêts historiques sur le bénéficiaire effectif et l’anti-abus affectant l’application de la directive dans l’UE

Comment BMC Peut Vous Aider

Nous conseillons les groupes multinationaux sur la structure holding optimale pour accéder aux avantages de la directive mère-filiale pour leurs filiales espagnoles, évaluons les exigences de substance pour les sociétés holding intermédiaires de l’UE et gérons la correspondance avec l’AEAT lorsque l’exonération de retenue zéro est contestée.