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Consultas sobre donación de participaciones

65 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «donación de participaciones», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 58 consultas · 2015–2026

Criterio vigente

La donación de participaciones puede no generar ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF si se cumplen los requisitos del artículo 20.6 de la Ley 29/1987 y el artículo 33.3.c) de la Ley 35/2006. Para ello, la transmisión debe ser susceptible de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio, lo que exige que el sujeto pasivo ejerza funciones de dirección y perciba una remuneración superior al 50% de sus rendimientos. El incumplimiento de estos requisitos obliga al donante a regularizar la situación en su autoliquidación incluyendo la cuota no ingresada e intereses de demora.

La posición de la DGT se mantiene constante en la exigencia de los requisitos de la Ley 29/1987 para la neutralidad fiscal en el IRPF. Se ha precisado que la condición de no residente no impide la aplicación de la norma, pero la falta de sujeción al Impuesto sobre el Patrimonio en el país de residencia puede impedir el beneficio si no se cumplen los requisitos de exención. La doctrina también establece las consecuencias de la regularización ante el incumplimiento de los requisitos.

Puntos de inflexión

  1. V2736-15

    Establece que la exención exige que el sujeto pasivo ejerza funciones de dirección y perciba una remuneración superior al 50% de sus rendimientos.

  2. V2616-19

    Determina que si el donante no está sujeto al Impuesto sobre el Patrimonio en su país de residencia, no puede beneficiarse de la exención por no cumplir los requisitos de la Ley 29/1987.

Análisis basado en 52 de 58 consultas con criterio disponible. Actualizado 19 de septiembre de 2026.

65 consultas

V1137-25 30 jun 2025

Requisitos para la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por donación de participaciones

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direcciónresidencia habitualdonación de participaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V1917-22 8 sept 2022

Se mantiene la reducción por donación de participaciones si se conserva su valor y el derecho a la exención en el IP

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibletransmisión inter vivosexención en el impuesto sobre el patrimoniooperaciones societariasvalor de la adquisición LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8
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V1821-21 9 jun 2021

La aportación de participaciones donadas a una sociedad holding no impide la aplicación de la reducción del 95% en el ISD

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibledonación de participacionesexención en el impuesto sobre el patrimoniomantenimiento de lo adquiridofunciones de dirección LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V1819-21 9 jun 2021

La aportación de participaciones donadas a una sociedad holding no invalida la reducción del 95% si se cumplen ciertos requisitos

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibledonación de participacionesmantenimiento de lo adquiridoexención en el impuesto sobre el patrimoniosociedad holding LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V3165-20 22 oct 2020

No se aplica la reducción en el Impuesto sobre Sucesiones si el donatario es un sobrino

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
transmisión inter vivosreducción en la base imponibleactividad económicaarrendamiento de inmueblesexención en el impuesto sobre el patrimonio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.c
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V2677-20 2 sept 2020

La reducción del 95% en donaciones de participaciones depende de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad económicafunciones de direccióndonación de participaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V1480-20 20 may 2020

Se puede aplicar la reducción del 95% en el ISD por donación de participaciones si se cumplen requisitos estatales

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direccióndonación de participacionesresidencia habitual LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V3451-19 16 dic 2019

Se puede aplicar la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones por donación de participaciones si se cumplen los requisitos de exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibledonación de participacionesexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direcciónactividad económica LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V3236-19 25 nov 2019

Requisitos para la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesaciones y Donaciones por donación de participaciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioresidencia habitualfunciones de direccióndonación de participaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 24.2
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V2616-19 24 sept 2019

No se puede aplicar la reducción del 95% en la donación de participaciones si el donante no está sujeto al Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibledonación de participacionesimpuesto sobre el patrimonioexenciónresidencia fiscal LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.ocho.2
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V2317-19 9 sept 2019

Se puede aplicar la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por donación de participaciones bajo ciertos requisitos

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibletransmisión inter vivosexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direcciónempresa familiar LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2 c)
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V3195-18 14 dic 2018

Es posible mantener la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio ejerciendo funciones de dirección compatibles con otra actividad

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción por empresa familiarfunciones de direcciónexención en el impuesto sobre el patrimoniodonación de participacionesrendimientos del trabajo LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.dos
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V1178-18 9 may 2018

Procedencia de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio y la reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exención en el impuesto sobre el patrimonioreducción en el impuesto sobre sucesiones y donacionesfunciones de direcciónactividad económicagestión de patrimonio mobiliario LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.dosLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V1168-18 8 may 2018

La modificación de estatutos para otorgar derechos de voto al usufructuario no impide la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
exención en el impuesto sobre el patrimonioreducción en la base imponibleusufructo de participacionesfunciones de direcciónmodificación estatutaria LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V0538-18 26 feb 2018

La escisión parcial financiera puede acogerse al régimen especial si tiene motivos económicos válidos y no es preparatoria de una donación

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcial financierarégimen especialmotivos económicos válidosrelevo generacionaldonación de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
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V3204-17 14 dic 2017

La distribución de dividendos procedentes de reservas no afecta al mantenimiento del valor de adquisición

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponiblemantenimiento del valor de adquisiciónexención en el impuesto sobre el patrimoniodonación de participacionesdividendos LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8
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V3203-17 14 dic 2017

La distribución de dividendos no afecta al mantenimiento del valor de adquisición en la reducción por donación, bajo ciertas condiciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponiblemantenimiento del valor de adquisicióndonación de participacionesexención en el impuesto sobre el patrimoniooperaciones societarias LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8
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V1481-17 12 jun 2017

Aplicabilidad de la reducción del 95% en la base imponible por donación de participaciones de empresa

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibledonación de participacionesexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direccióntransmisión inter vivos LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Uno
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V0034-17 10 ene 2017

Se puede aplicar la reducción del 95% en la base imponible de la donación de participaciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibletransmisión inter vivosexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direcciónganancia patrimonial LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8.2
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V5212-16 5 dic 2016

Es posible cambiar la persona que ejerce funciones directivas en el grupo de parentesco sin perder la reducción por donación

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponiblefunciones de direccióngrupo de parentescoexención en el impuesto sobre el patrimoniodonación de participaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V5119-16 28 nov 2016

Se puede aplicar la reducción del 95% en la donación de participaciones de una Comunidad de Bienes si se cumplen los requisitos

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponiblecomunidad de bienesexención en el impuesto sobre el patrimonioprincipal fuente de rentatransmisión inter vivos LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8.1
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V4866-16 11 nov 2016

Requisitos para la reducción del 95% en la donación de participaciones: vinculación con la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad económicafunciones de direccióndonación de participaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 24.2
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V3400-16 18 jul 2016

Se puede aplicar la exención en IRPF por donación de participaciones si se cumplen los requisitos de funciones de dirección y remuneración

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención por transmisión de participacionesfunciones de direcciónrendimientos del trabajoactividad económicadonación de participaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6
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V1797-16 22 abr 2016

Posibilidad de aplicar la reducción por donación de participaciones y el régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
donación de participacionesaportación no dinerariasociedad holdingreducción por transmisión de participacionesrégimen especial de aportaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8.2
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V0678-16 19 feb 2016

Requisitos para la reducción del 95% en la donación de participaciones mediante la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direcciónrendimientos netosdonación de participaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 9.bLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 18.2.c
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V0113-16 15 ene 2016

Posibilidad de aplicar la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por donación de participaciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimonioganancia o pérdida patrimonialdonación de participacionesfunciones de dirección LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V4035-15 16 dic 2015

Se requiere el cumplimiento de requisitos de dirección y exención en el Impuesto sobre el Patrimonio para la reducción por donación de participaciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibledonación de participacionesexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direcciónentidades mercantiles LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2903-15 7 oct 2015

Se puede aplicar la reducción del 95% en la donación de participaciones si se cumplen los requisitos de exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibledonación de participacionesexención en el impuesto sobre el patrimonioactividad económicafunciones de dirección LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2736-15 22 sept 2015

No se aplica la reducción del 95% en la donación de participaciones si no se cumple la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibledonación de participacionesexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direcciónnuda propiedad LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V1971-15 23 jun 2015

Se puede aplicar la reducción en la donación de participaciones si se cumplen los requisitos de exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponiblefunciones de direcciónexención en el impuesto sobre el patrimonioincapacidad permanentedonación de participaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V2707-14 9 oct 2014

Aplicabilidad de la reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del régimen especial de IS en la aportación de participaciones

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
donación de participacionesrégimen especial de aportacionesreducción en la base imponiblemotivos económicos válidosganancia patrimonial LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94
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V1799-14 9 jul 2014

Se requiere cumplir requisitos de edad, cese de funciones y mantenimiento de la exención para la reducción del 95%

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibledonación de participacionesfunciones de direcciónexención en el impuesto sobre el patrimoniotransmisión inter vivos LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8
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V1701-14 3 jul 2014

La pertenencia al Consejo de Administración sin funciones ejecutivas no anula la reducción por donación de participaciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponiblefunciones de direccióndonación de participacionesconsejo de administraciónexención en el impuesto sobre el patrimonio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
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V0580-14 5 mar 2014

Inaplicabilidad de la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones por incumplimiento de la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direccióndonación de participacionesentidad mercantil LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.Ocho.Dos
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V0290-14 8 feb 2014

Posibilidad de aplicar la reducción del 95% en el Impuesto sobre Donaciones en futuras donaciones parciales de participaciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
reducción en la base imponibleexención en el impuesto sobre el patrimoniofunciones de direccióndonación de participacionesentidad mercantil LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.6LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.8.2
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