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V0246-17 31 de enero de 2017 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · transmisión de crédito

La pérdida por la transmisión de un crédito es deducible fiscalmente si se integra en el resultado contable

Una entidad consulta si la pérdida generada al transmitir un crédito subordinado de una entidad en concurso es deducible. La DGT responde que no hay especialidad normativa y se debe seguir el resultado contable.

La cuestión planteada

Si la pérdida que se genere como consecuencia de la transmisión del crédito con la entidad B, sería fiscalmente deducible en el momento de su transmisión.

El criterio de la DGT

Según el artículo 10.3 de la LIS, no procede realizar ajustes al resultado contable por la transmisión del crédito. Si el crédito ya presentaba un deterioro contable previo no deducible, la diferencia entre ambos valores se integrará en la base imponible en el momento de la transmisión.

Implicaciones prácticas

  • La deducibilidad de la pérdida por transmisión de crédito depende de su integración previa en el resultado contable.
  • Los ajustes fiscales por transmisión de créditos no son procedentes si el valor contable refleja la realidad económica.
  • La diferencia entre el valor contable y el valor de transmisión se integra en la base imponible en el momento de la operación.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de deterioros contables previos para evitar ajustes fiscales en el momento de la transmisión.
  • Analizar la concordancia entre el valor contable del crédito y su valor de mercado antes de la operación.

Checklist

  • Verificar si el crédito presenta deterioros contables previos.
  • Comprobar si dichos deterioros fueron fiscalmente deducibles en su momento.
  • Confirmar que la pérdida por transmisión se integra correctamente en el resultado contable.
  • Validar la aplicación del artículo 10.3 de la LIS en el cálculo del resultado fiscal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0246-17 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 31/01/2017 Normativa Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 10. Descripción de hechos La entidad consultante A, es una entidad independiente cuyo objeto social es la compra y alquiler de bienes inmuebles, así como la explotación de aparcamientos públicos de vehículos a motor. Como consecuencia de diferentes transacciones económicas, llevadas a cabo durante los meses de enero y febrero de 2008, registró una cuenta a cobrar a la entidad B. En el año 2008, el Juzgado de lo Mercantil dictó auto declarativo de concurso con carácter voluntario al deudor. Como consecuencia de la vinculación que existía entre las entidades A y B, el crédito que la primera mantenía respecto a la segunda fue declarado subordinado por los administradores judiciales del concurso. En el año 2013, se dicta sentencia de aprobación del convenio en el concurso voluntario de la entidad B en el que se acuerda la siguiente propuesta de pago: -Una quita de los créditos del 50% de su importe. -El deudor y sus acreedores acuerdan que los créditos se satisfarán en un plazo de cinco años siendo el primero de carencia, a contar desde la fecha de eficacia. Debido a las necesidades de tesorería de la entidad consultante y al hecho de que el crédito que mantiene con la entidad B, es subordinado, se tiene la intención de transmitir el mismo. En este sentido se ha recibido una oferta de adquisición del mencionado crédito por un tercero no vinculado que muy probablemente producirá una pérdida contable en los estados financieros de la entidad A. Cuestión planteada Si la pérdida que se genere como consecuencia de la transmisión del crédito con la entidad B, sería fiscalmente deducible en el momento de su transmisión. Contestación completa El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), establece: “3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.” La LIS no establece ninguna especialidad en esta materia, por lo que, de acuerdo con su artículo 10.3 arriba reproducido, no procede practicar en relación con las anotaciones contables que procedan por la transmisión del crédito que pretende formalizar el consultante, ningún ajuste al resultado contable a efectos fiscales. No obstante, en caso de que el crédito hubiera estado deteriorado contablemente con carácter previo a la transmisión, y dicho deterioro no hubiera sido fiscalmente deducible, la diferencia entre ambos valores se integrará en la base imponible de la entidad transmitente en el momento de la trasmisión. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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